8.1.3合并财务报表的编制程序（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

合并财务报表 经管专业精品教材《高级财务会计》之八 第 1 页 — 1 — 合并财务报表概述 01 合并财务报表的概念 合并财务报表与企业合并的关系 合并财务报表的分类 合并财务报表的编制原则 编制合并财务报表的前期准备事项 合并财务报表的编制程序 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 六、合并财务报表的编制程序 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础，具体如表8-1所示。 （一）设置合并工作底稿 项目 个别报表 合计数 调整与抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 资产负债表项目： …… 利润表项目： …… 所有者权益变动表项目： …… 表8-1 合并财务报表工作底稿 第一节 合并财务报表概述 第 1 页 — 1 — 3 六、合并财务报表的编制程序 （一）设置合并工作底稿 关于调整处理 1 （1）为统一会计政策、会计期间所作的调整，如合并财务报表编制的前期准备事项所述。 （2）非同一控制下企业合并取得的子公司，要对子公司可辨认净资产按购买日公允价值为报告基础进行调整。 （3）将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整。 具体可能需要调整的事项有： 第一节 合并财务报表概述 第 1 页 — 1 — 4 六、合并财务报表的编制程序 （一）设置合并工作底稿 关于抵销处理 2 合并财务报表反映的是将母公司和纳入合并范围的子公司作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量信息，因此，构成这个整体的各成员企业之间的交易，站在企业集团的角度，就属于内部交易，内部交易对相关成员企业个别报表的影响，在编制合并报表时应予以抵销，以便生成能够反映企业集团整体的“合并”财务信息。 （1）抵销处理的意义。 第一节 合并财务报表概述 第 1 页 — 1 — 5 六、合并财务报表的编制程序 （一）设置合并工作底稿 关于抵销处理 2 按照内部交易的种类，可以将抵销处理分为四大类： ① 与内部股权投资有关的抵销处理； ② 与内部债权债务有关的抵销处理； ③ 与内部存货交易、固定资产交易、无形资产交易等内部资产交易有 关的抵销处理； ④ 与内部现金流动有关的抵销处理。 （2）抵销处理的种类。 第一节 合并财务报表概述 第 1 页 — 1 — 6 六、合并财务报表的编制程序 （二）将个别财务报表的数据过入合并工作底稿 将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、个别所有者权益变动表各项目合计数额。 第一节 合并财务报表概述 第 1 页 — 1 — 7 六、合并财务报表的编制程序 （三）编制调整分录与抵销分录 在合并财务报表工作底稿“调整与抵销分录”栏中编制调整与抵销分录。为了清楚起见，也可以分别设置“调整分录”栏和“抵销分录”栏，这时，抵销分录的编制基础就是“个别报表”数据与“调整分录”数据之和。 第一节 合并财务报表概述 第 1 页 — 1 — 8 六、合并财务报表的编制程序 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 在母公司和纳入合并范围的子公司个别财务报表项目加总金额的基础上，分别计算合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额，其合并数等于合计数加上（或减去）调整与抵销分录的借方金额、减去（或加上）调整与抵销分录的贷方金额。 第一节 合并财务报表概述 第 1 页 — 1 — 9 六、合并财务报表的编制程序 （五）填列合并财务报表 根据合并财务报表工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列成正式的合并财务报表。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 第一节 合并财务报表概述 第 1 页 — 1 — 10 THANKS 第 1 页 — 1 — $$