7.3.1非同一控制下企业合并的会计处理原则（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

企业合并 经管专业精品教材《高级财务会计》之七 第 1 页 — 1 — 非同一控制下企业合并的会计处理 03 非同一控制下企业合并的会计处理原则 非同一控制下企业合并的具体会计处理 非同一控制下企业合并的信息披露 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、非同一控制下企业合并的会计处理原则 （一）购买方取得的可辨认净资产或股权的入账 （1）吸收合并情况下，购买方需要将取得的被购买方可辨认净资产按其公允价值入账。 （2）控股合并情况下，购买方应当在购买日按所确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本入账。 非同一控制下的企业合并，其实质是一项“交易”。作为购买交易中取得的资产、承担的负债，或取得的股权，需要采用公允价值计量，而不应该用账面价值。具体确认计量方法如下： 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 第 1 页 — 1 — 3 一、非同一控制下企业合并的会计处理原则 （二）购买方支付的合并对价的处理 1．合并成本 购买方的合并成本一般等于购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产，发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。 对于企业合并中付出的资产，购买方按其公允价值确认了合并成本，同时，购买方还需按账面价值将其予以注销，此时因资产的公允价值与账面价值产生的差额，购买方应确认资产转让损益。 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 第 1 页 — 1 — 4 一、非同一控制下企业合并的会计处理原则 （二）购买方支付的合并对价的处理 2．合并成本中包含或有对价的公允价值 某些情况下，当企业合并合同或协议中规定根据未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 第 1 页 — 1 — 5 一、非同一控制下企业合并的会计处理原则 （二）购买方支付的合并对价的处理 3．合并成本的调整 企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或者购买方的合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。购买日后12个月内对原确认的暂时价值进行调整的，视同在购买日进行的确认和计量，即进行追溯调整。 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 第 1 页 — 1 — 6 一、非同一控制下企业合并的会计处理原则 （三）被购买方可辨认净资产公允价值的确定 1．公允价值的确定 （1）货币资金，按照购买日被购买方的原账面价值确定。 （2）有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具，按照购买日活跃市场中的市场价格确定。 （3）应收款项，对于短期应收款项，一般按照应收取的金额作为其公允价值；对于长期应收款项，应按适当的利率折现后的现值确定其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能性及相关收款费用。 … （9）递延所得税资产和递延所得税负债。 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 第 1 页 — 1 — 7 甲企业和乙企业无任何关联，现两企业进行企业合并。甲企业用账面价值500万元，公允价值600万元的库存商品和300万元的货币资金购买乙企业100%控制权。其他资料略。 （1）分别计算甲企业的合并成本、资产转让损益、长期股权投资的入账价值。 （2）若该购并交易中，甲企业另用银行存款支付3万元的评估费等合并费用，则分别计算甲企业的合并成本、资产转让损益、长期股权投资的入账价值。 （3）假设合并协议中约定，如果乙企业在合并后两年内每年实现的净利润均超过500万元，甲企业就在原购买价的基础上另付5%的价款。甲企业根据对已有信息的分析，认为乙企业今后两年各年实现的净利润很可能超过500万元。 一、非同一控制下企业合并的会计处理原则 第一节 企业合并概述 第 1 页 — 1 — 8 解析：甲企业和乙企业无任何关联，且甲企业取得乙企业控制权，则甲、乙企业合并属于非同一控制下的控股合并。 （1）甲企业的合并成本=600+300=900万元 甲企业资产转让损益=600−500=100万元 甲企业长期股权投资入账价值=900万元 （2）甲企业支付的评估费用等合并费用在发生时直接计入当期损益（“管理费用”），不影响合并成本及长期股权投资的入账价值。故其计算结果同（1）。 （3）本条件属于合并成本中包含或有对价的情况。 甲企业的合并成本=900×（1+5%）=945万元 一、非同一控制下企业合并的会计处理原则 第一节 企业合并概述 第 1 页 — 1 —