7.2.2合并费用的会计处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

企业合并 经管专业精品教材《高级财务会计》之七 第 1 页 — 1 — 同一控制下企业合并的会计处理 02 同一控制下企业合并的会计处理原则 同一控制下企业合并的具体会计处理 同一控制下企业合并的信息披露 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 二、同一控制下企业合并的具体会计处理 3．合并费用的会计处理 无论是吸收合并、新设合并还是控股合并，发生的评估、审计、咨询等合并费用均作如下处理 借：管理费用 贷：银行存款等 需要注意的是，合并费用不包括合并发行债券或股票的发行费用。为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”科目；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价资本公积，资本（股本）溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润。 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 第 1 页 — 1 — 3 A集团下有甲、乙两个公司。2019年12月31日，甲公司和乙公司的资产负债表（简表）分别如表7-2、表7-3所示。 例题二 二、同一控制下企业合并的具体会计处理 第一节 企业合并概述 第 1 页 — 1 — 4 二、同一控制下企业合并的具体会计处理 2019年12月31日 单位：万元 资产 年末数 负债及所有者权益 年末数 货币资金 100 短期借款 30 应收账款 15 应付账款 20 存货 35 其他应付款 15 固定资产 350 长期借款 210 无形资产 10 股本 150 资本公积 30 盈余公积 25 未分配利润 30 资产合计 510 负债及所有者权益合计 510 表7-2 甲公司的资产负债表 第一节 企业合并概述 第 1 页 — 1 — 5 二、同一控制下企业合并的具体会计处理 表7-2 甲公司的资产负债表 资产 年末数 负债及所有者权益 年末数 货币资金 60 短期借款 10 应收账款 20 应付账款 30 存货 25 其他应付款 20 固定资产 210 长期借款 150 无形资产 5 股本 70 资本公积 10 盈余公积 15 未分配利润 15 资产合计 320 负债及所有者权益合计 320 2019年12月31日 单位：万元 第一节 企业合并概述 第 1 页 — 1 — 6 分别根据下列不同情况，作出合并日甲公司的账务处理。 （1）2020年1月1日，甲公司发行每股面值为10元的普通股90 000股对乙公司进行吸收合并。则合并日甲公司编制的会计分录为： 借：库存现金等货币资金 600 000 应收账款 200 000 库存商品等存货 250 000 固定资产 2 100 000 无形资产 50 000 贷：短期借款 100 000 应付账款 300 000 二、同一控制下企业合并的具体会计处理 第一节 企业合并概述 第 1 页 — 1 — 7 其他应付款 200 000 长期借款 1 500 000 股本 900 000 资本公积——股本溢价 200 000 （2）2020年1月1日，甲公司发行每股面值为10元的普通股90 000股，对乙公司实施控股合并，取得乙公司全部股权。则合并日甲公司编制的会计分录为： 享有份额的账面价值=乙公司所有者权益110×100%=110万元 借：长期股权投资 1 100 000 贷：股本 900 000 资本公积——股本溢价 200 000 二、同一控制下企业合并的具体会计处理 第一节 企业合并概述 第 1 页 — 1 — 8 （3）沿用条件（2），甲公司对乙公司实施控股合并，假设取得乙公司80%股权。则合并日甲公司编制的会计分录为： 享有份额的账面价值=乙公司所有者权益110×80%=88万元 借：长期股权投资 880 000 资本公积——股本溢价 20 000 贷：股本 900 000 二、同一控制下企业合并的具体会计处理 第一节 企业合并概述 第 1 页 — 1 — 9 （4）沿用条件（2），假设甲公司为合并另外支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等各项直接相关费用2万元，发行股票的手续费1万元。则合并日甲公司编制的会计分录为： 借：长期股权投资 1 100 000 管理费用 20 000 贷：股本 900 000 银行存款 30 000 资本公积——股本溢价 190 000 二、同一控制下企业合并的具体会计处理 第一节 企业合