6.4售后租回交易（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

租赁 经管专业精品教材《高级财务会计》之六 第 1 页 — 1 — 售后租回交易 04 售后租回交易概述 售后租回交易的会计处理 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，习惯上称之为“回租”。在售后租回交易中，卖主（即承租人）先将一项自制或外购的资产出售，后又将该项资产从买主处（即出租人）租回。在这种业务模式下，卖方同时是承租人，买方同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时取得全部价款的现金，再在租回时分期支付租金，从而获得了所需的资金；同时，资产的新所有者（即出租人）也通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。 一、售后租回交易概述 第四节 售后租回交易 第 1 页 — 1 — 二、售后租回交易的会计处理 1．资产转让属于销售的 售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失；出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据本准则对资产出租进行会计处理。 如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理；同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。 ： 第四节 售后租回交易 第 1 页 — 1 — 二、售后租回交易的会计处理 1．资产转让属于销售的 在进行上述调整时，企业应当基于以下两者中更易于确定的项目： ① 销售对价的公允价值与资产公允价值之间的差额； ② 租赁合同中付款额的现值与按租赁市价计算的付款额现值之间的差额。 第四节 售后租回交易 第 1 页 — 1 — 二、售后租回交易的会计处理 1．资产转让属于销售的 2019年1月1日，A公司正式签订合同，将一条生产线以150 000元的价格销售给B租赁公司，取得银行存款。该生产线的账面原价为160 000元，已提折旧20 000元，资产销售价格即其公允价值；同时又签订了一份租赁合同，按照租赁期3年，每年支付54 000元租赁费的价格将生产线租回。 例题三 第四节 售后租回交易 第 1 页 — 1 — 二、售后租回交易的会计处理 1．资产转让属于销售的 （1）承租人A公司的会计处理： 借：固定资产清理 140 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产——生产线 160 000 借：银行存款 150 000 贷：固定资产清理 140 000 资产处置损益 10 000 （2）出租人B租赁公司的会计处理： 借：固定资产——生产线 150 000 贷：银行存款 150 000 第四节 售后租回交易 第 1 页 — 1 — 二、售后租回交易的会计处理 2．资产转让不属于销售的 售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理；出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理。 第四节 售后租回交易 第 1 页 — 1 — 二、售后租回交易的会计处理 2．资产转让不属于销售的 2019年1月1日，A公司正式签订合同，将一条公允价值为150 000元的在用生产线以同等价格交与B租赁公司，并与B租赁公司签订合同，按照资产的公允价值先取