6.2.3对租赁发生变更时的会计处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

租赁 经管专业精品教材《高级财务会计》之六 第 1 页 — 1 — 承租人的会计处理 02 承租人对租赁业务的确认和初始计量 承租人对租赁业务的后续计量 短期租赁和低价值资产租赁 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 二、承租人对租赁业务的后续计量 （三）对租赁发生变更时的会计处理 租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。 第二节 承租人的会计处理 第 1 页 — 1 — 3 二、承租人对租赁业务的后续计量 （三）对租赁发生变更时的会计处理 强大的感染力、影响力 租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理： （1）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围。 （2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。 将租赁变更作为一项单独租赁 1 第二节 承租人的会计处理 第 1 页 — 1 — 4 二、承租人对租赁业务的后续计量 （三）对租赁发生变更时的会计处理 强大的感染力、影响力 租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租人应当按照租赁准则的规定分摊变更后合同的对价，重新确定租赁期，并按照变更后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债。 在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率。租赁变更生效日是指双方就租赁变更达成一致的日期。 未将租赁变更作为一项单独租赁 2 第二节 承租人的会计处理 第 1 页 — 1 — 5 二、承租人对租赁业务的后续计量 （三）对租赁发生变更时的会计处理 强大的感染力、影响力 租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。其他租赁变更导致租赁负债重新计量的，承租人应当相应调整使用权资产的账面价值。 未将租赁变更作为一项单独租赁 2 第二节 承租人的会计处理 第 1 页 — 1 — 6 二、承租人对租赁业务的后续计量 （三）对租赁发生变更时的会计处理 2017年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：甲生产设备。 （2）起租日：2017年12月31日。 （3）租赁期：2017年12月31日至2021年12月31日。 （4）租金支付方式：2018年至2021年每年年末支付租金800万元。 例题一 第二节 承租人的会计处理 第 1 页 — 1 — 7 二、承租人对租赁业务的后续计量 （5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。 （6） 甲生产设备2017年12月31日的原账面价值为3 500万元，已提折旧400万元，公允价值为3 100万元，已使用3年，预计还可使用5年。 （7）租赁合同年利率为6%。 （8）2021年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。 2017年12月31日，甲生产设备运抵A公司，当日投入使用。A公司当日的资产总额为4 000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。 第二节 承租人的会计处理 第 1 页 — 1 — 8 二、承租人对租赁业务的后续计量 要求： （1）对该租赁业务进行识别。 （2）编制A公司在起租日的有关会计分录。 （3）编制A公司在2018年年末至2020年年末与租金支付，以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示）（利率为6%，期数为4期的普通年金现值系数为3.465 1；利率为6%，期数为4期的复利现值系数为0.792 1）。 第二节 承租人的会计处理 第 1 页 — 1 — 9 二、承租人对租赁业务的后续计量 解析： （1）承租人A公司在租赁开始日对租赁业务进行识别。 ① 进行租赁业务基本特征的识别。按照我国租赁准则的要求，在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。本例中的A公司已经将该份合同评估为租赁合同，且已识别资产的租赁性质已经在合同中明确规定。A公司在合同规定的租赁期间内，有权使用该生产线，并获得因使用该生产线所产生的全部经济利益。 ② 进行该租赁合同中是否同时包含非租赁业务部分的识别。本例