5.3 外币财务报表折算（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

外币折算 经管专业精品教材《高级财务会计》之五 第 1 页 — 1 — 外币财务报表折算 03 外币财务报表折算概述 我国外币财务报表折算的一般原则 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、外币财务报表折算概述 外币财务报表折算，是指为了特定目的，将以某种外币表示的财务报表项目折算为另一种特定货币表示的财务报表的会计处理程序。一般来讲，外币财务报表折算只是改变表述的货币单位，并不改变报表项目之间的关系。 （一）外币财务报表折算的概念 第三节 外币财务报表折算 第 1 页 — 1 — 3 一、外币财务报表折算概述 （二）外币财务报表折算的目的 1．编制合并财务报表的需要 2．向境外信息使用者提供会计信息 3．进行境外筹资 外币财务报表 折算的目的 第三节 外币财务报表折算 第 1 页 — 1 — 4 一、外币财务报表折算概述 （三）外币财务报表折算中的主要问题 即采用何种汇率对外币报表各项目的数据进行折算。 问题1：折算汇率的选择 对由于报表各项目所使用的折算汇率不同所产生的外币报表折算差额如何处理的问题。 问题2：折算差额的处理 第三节 外币财务报表折算 第 1 页 — 1 — 5 二、我国外币财务报表折算的一般原则 企业在对其境外经营财务报表进行折算前，应先调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，并根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表。然后再按以下方法对境外经营财务报表进行折算： 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述方法折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独作“外币折算差额”项目列示。 第三节 外币财务报表折算 第 1 页 — 1 — 6 二、我国外币财务报表折算的一般原则 甲公司记账本位币为人民币，其在境外有一子公司乙公司，乙公司的记账本位币为美元。甲公司拥有乙公司80%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响，甲公司采用平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下所示： 2019年12月31日的汇率为1美元＝7.0元人民币，2019年的平均汇率为1美元＝7.2元人民币，股本、资本公积发生日的即期汇率为1美元＝7.1元人民币。2019年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为3 550万元；2019年1月1日的盈余公积为50万美元，折算为人民币为355万元；2019年1月1日的未分配利润为120万美元，折算为人民币为852万元。甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元；乙公司向股东分配股利200万美元，均采用当期平均汇率折算。 例题14 第三节 外币财务报表折算 第 1 页 — 1 — 7 折算后的财务报表分别如表5-1、表5-2、表5-3所示。 二、我国外币财务报表折算的一般原则 项目 期末数（美元） 折算汇率 折算为人民币金额 一、营业收入 2 000 7.2 14 400 减：营业成本 1 500 7.2 10 800 税金及附加 40 7.2 288 管理费用 100 7.2 720 财务费用 10 7.2 72 加：投资收益 30 7.2 216 二、营业利润 380 — 2 736 加：营业外收入 40 7.2 288 减：营业外支出 20 7.2 144 三、利润总额 400 — 2 880 减：所得税费用 120 7.2 864 四、净利润 280 — 2 016 五、每股收益 表5-1 折算后的利润表 第二节 外币交易的会计处理 第 1 页 — 1 — 8 表5-2 所有者权益变动表 项目 股本 盈余公积 未分配利润 外币报表折算差额 股东权益合计 美元 折算汇率 人民币 美元 折算汇率 人民币 美元 人民币 人民币 一、本年年初余额 500 7.1 3 550 50 7.1 355 120 852 4 757 二、本年增减变动额 （一）净利润 280 2 016 2 016 （二）其他综合收益 其中：外币报表折算差额 -83 -83 （三）利