5.2.3资产负债表日及结算日的会计处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

外币折算 经管专业精品教材《高级财务会计》之五 第 1 页 — 1 — 外币交易的会计处理 02 外币交易会计核算程序 外币交易的账户设置 外币交易的会计处理 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 三、外币交易的会计处理 （二）资产负债表日及结算日的会计处理 外币货币性项目 1 外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。外币货币性项目分为货币性资产和货币性负债。 货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等； 货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 第二节 外币交易的会计处理 第 1 页 — 1 — 3 三、外币交易的会计处理 （二）资产负债表日及结算日的会计处理 外币货币性项目 1 沿用例题1，2019年11月30日，甲股份有限公司尚未支付货款，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币。甲公司编制的会计分录为： 借：财务费用——汇兑损益 400 000 贷：应付账款——美元账户 400 000 例题8 第二节 外币交易的会计处理 第 1 页 — 1 — 4 三、外币交易的会计处理 （二）资产负债表日及结算日的会计处理 外币货币性项目 1 沿用例题2，2019年11月30日，乙股份有限公司尚未收到货款，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币。乙公司编制的会计分录为： 借：应收账款——美元账户 300 000 贷：财务费用——汇兑损益 300 000 例题9 第二节 外币交易的会计处理 第 1 页 — 1 — 5 三、外币交易的会计处理 （二）资产负债表日及结算日的会计处理 外币货币性项目 1 沿用例题2，2019年11月30日，若乙股份有限公司收到货款300万美元，同时兑换成人民币存入银行，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币，银行买入价1美元＝6.5元人民币。乙公司编制的会计分录为： 借：应收账款——美元账户 300 000 贷：财务费用——汇兑损益 300 000 借：银行存款——人民币（3 000 000×6.5） 19 500 000 财务费用——汇兑损益 900 000 贷：应收账款——美元账户 20 400 000 例题10 第二节 外币交易的会计处理 第 1 页 — 1 — 6 三、外币交易的会计处理 （二）资产负债表日及结算日的会计处理 外币货币性项目 1 沿用例题3，2019年12月31日，当日即期汇率为1欧元＝7.5元人民币；2019年5月31日，当日即期汇率为1欧元＝7.6元人民币。 详解见教材P91-92 例题11 第二节 外币交易的会计处理 第 1 页 — 1 — 7 三、外币交易的会计处理 （1）2019年12月31日，丙公司的账务处理如下： ① 对外币存款和外币借款本金进行调整，编制的会计分录为： 借：银行存款——欧元账户 240 000 贷：财务费用——汇兑损益 240 000 借：财务费用——汇兑损益 240 000 贷：短期借款——欧元账户 240 000 ② 计提一个月的利息时，编制的会计分录为： 利息=120×6%×1/12×7.5=0.6×7.5=4.5万元 借：财务费用——利息 45 000 贷：应付利息——欧元账户 45 000 第二节 外币交易的会计处理 第 1 页 — 1 — 8 三、外币交易的会计处理 （2）2020年5月31日，丙公司的账务处理如下： ① 对外币借款本金和利息进行调整，编制的会计分录为： 借：财务费用——汇兑损益 120 000 贷：短期借款——欧元账户 120 000 借：财务费用——利息 600 贷：应付利息——欧元账户 600 ② 计提五个月的利息时，编制的会计分录为： 利息=120×6%×5/12×7.5=3×7.5=22.5万元 借：财务费用——利息 225 000 贷：应付利息——欧元账户 225 000 第二节 外币交易的会计处理 第 1 页 — 1 — 9 三、外币交易的会计处理 （二）资产负债表日及结算日的会计处理 外币货币性项目 1 ③ 归还本息时，编制的会计分录为： 借：短期借款——欧元账户 9 120 000 应付利息—