5.1.1外币、外币交易及外币折算（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

外币折算 经管专业精品教材《高级财务会计》之五 第 1 页 — 1 — 外币折算概述 01 外币、外币交易及外币折算 记账本位币及其确定要求 外币交易的相关概念 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、外币、外币交易及外币折算 “ 外币”的概念 “ 外币”（foreign currency），是指企业记账本位币以外的货币。 第一节 外币折算概述 第 1 页 — 1 — 3 一、外币、外币交易及外币折算 “外币交易”（foreign currency transactions），则是以外币计价或者结算的交易。外币交易主要包括买入或卖出以外币计价的商品或劳务；借入或借出以外币为收付金额的款项；外币兑换；其他交易，如接受外币投资、接受外币捐赠等。其中，外币兑换是指企业从银行及其他金融机构买入外汇、向银行及其他金融机构卖出外汇、将一种外币兑换为另一种外币的经济业务。 “ 外币交易”的概念 第一节 外币折算概述 第 1 页 — 1 — 4 一、外币、外币交易及外币折算 外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。 “ 外币交易”的概念 第一节 外币折算概述 第 1 页 — 1 — 5 二、记账本位币及其确定要求 我国《企业会计准则第19号——外币折算》所称“记账本位币”（functional currency，又译“功能货币”），是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。这里的主要经济环境通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内，因此，一般以人民币作为记账本位币。 记账本位币 第一节 外币折算概述 第 1 页 — 1 — 6 二、记账本位币及其确定要求 我国《会计法》和《企业财务报告条例》都明确规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素： 1．企业记账本位币的确定 （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价与结算。 （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 （3）该货币是融资活动获得的货币及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 第一节 外币折算概述 第 1 页 — 1 — 7 二、记账本位币及其确定要求 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或分支机构采用不同于企业记账本位币时，也视同境外经营。 一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。 2．境外经营记账本位币的确定 区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项： 第一节 外币折算概述 第 1 页 — 1 — 8 二、记账本位币及其确定要求 在选择境外经营的记账本位币时，除了考虑前述因素外，还应当考虑下列因素： 2．境外经营记账本位币的确定 （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。 第一节 外币折算概述 第 1 页 — 1 — 9 二、记账本位币及其确定要求 3．记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 主要经济环境发生重大变化，通常是指企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经营结果。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 第一节 外币折算概述 第 1 页 — 1 — 10 THANKS 第 1 页 — 1 — $$