2.4增值税税率的筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（北京邮电大学出版社）

知识目标 了解增值税税法要素的基本知识； 熟悉增值税税收筹划的基本思路； 掌握增值税税收筹划的主要手段和方式。 项目二 增值税税收筹划 技能目标 能够灵活运用各种税收筹划技术筹划增值税， 达到节税的目的。 学习任务 任务一 增值税税法要素知识回顾 增值税纳税人身份的筹划 增值税计税依据的筹划 任务二 任务三 项目二 增值税税收筹划 学习任务 任务四 增值税税率的筹划 增值税税收优惠的筹划 增值税纳税期限的筹划 任务五 任务六 项目二 增值税税收筹划 工作过程 熟悉增值税相关法律法规知识 提出税收筹划方案 比较各税收筹划方案 选择最佳 方案 项目二 增值税税收筹划 案例导入 某家电销售公司欲进行促销活动：购买价值为5 000元的电视机一台，就赠送一个热水壶。该公司会计A认为，在开具增值税专用发票时应记录收入5 000元，赠送的热水壶视同销售处理；该公司会计B认为，可以根据热水壶成本为150元的情况，将热水壶的价格定为200元，而把电视机的价格定为4 800元，并使电视机和热水壶的价格在开具的增值税专用发票中分别得到体现。 思考：前后两种操作方法记录的收入都是5 000元。如果你是公司财务经理，你会采用哪种方法？ 项目二 增值税税收筹划 任务二 增值税纳税人身份的筹划 增值税一般纳税人实行税款抵扣制度，可以从销项税额中抵扣进项税额。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，适用13%的基本税率；部分货物适用9%的低税率。增值税小规模纳税人实行简易征收，不允许抵扣进项税额，以销售额乘以征收率（3%）来计算应纳税额。 税收法律法规依据 任务四 增值税税率的筹划 税法规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工及修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额。如果纳税人的混业经营行为未按规定分别核算销售额的，主管税务机关将按照以下方法确定适用的税率或征收率。 税收法律法规依据 （1）兼有不同税率的销售货物、提供加工及修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 （2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工及修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 （3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工及修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 也就是说，对于混业经营行为，纳税人如果不分别核算，则一律从高计税。 任务四 增值税税率的筹划 吉化公司属于一般纳税人，生产和销售药品行业电子专用机器设备，同时还负责已售产品的装卸搬运和安装调试，以及为客户提供培训和技术咨询服务。 吉化公司在进行销售时，有以下两种方案可供选择。 方案一：在与客户签订合同时，将机器设备的价格、装卸搬运价格、陆路运输价格、咨询服务价格合并计算。 方案二：在与客户签订合同时，清楚地约定机器设备的价格、装卸搬运价格、陆路运输价格及咨询服务价格。 从减轻税负的角度出发，该公司应选择哪种方案？ 【案例2.5】 典型案例 任务四 增值税税率的筹划 筹划分析如下： 吉化公司的这种行为属于增值税的混业经营，销售设备属于销售货物，适用13%的税率；装卸搬运属于物流辅助服务，适用6%的税率；设备陆路运输属于交通运输服务，适用9%的税率；提供咨询服务属于咨询鉴证服务，适用6%的税率。 根据税法规定，混业经营如果分开核算，则可以分别核算增值税，而不必全额按照13%的税率缴纳增值税。因此，方案二比方案一更优。 任务四 增值税税率的筹划 随着“营改增”的全面推行，增值税税率变为13%、9%、6%三档，会有越来越多的企业涉及增值税混业经营的问题。若纳税人的经营行为涉及该税种下不同的税率或征收率，那么纳税人应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，以达到减轻税负的目的。 任务小结 任务四 增值税税率的筹划 任务五 增值税税收优惠的筹划 2017年12月27日，国家税务总局发布《财政部 税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》（财税〔2014〕71号），规定：增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。 税收法律法规依据 个体工商户李某为“营改增”试点小规模纳税人，2018年10月取得咨询服务收入30 901.03（含税