2.2增值税纳税人身份的筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（北京邮电大学出版社）

知识目标 了解增值税税法要素的基本知识； 熟悉增值税税收筹划的基本思路； 掌握增值税税收筹划的主要手段和方式。 项目二 增值税税收筹划 技能目标 能够灵活运用各种税收筹划技术筹划增值税， 达到节税的目的。 学习任务 任务一 增值税税法要素知识回顾 增值税纳税人身份的筹划 增值税计税依据的筹划 任务二 任务三 项目二 增值税税收筹划 学习任务 任务四 增值税税率的筹划 增值税税收优惠的筹划 增值税纳税期限的筹划 任务五 任务六 项目二 增值税税收筹划 工作过程 熟悉增值税相关法律法规知识 提出税收筹划方案 比较各税收筹划方案 选择最佳 方案 项目二 增值税税收筹划 案例导入 某家电销售公司欲进行促销活动：购买价值为5 000元的电视机一台，就赠送一个热水壶。该公司会计A认为，在开具增值税专用发票时应记录收入5 000元，赠送的热水壶视同销售处理；该公司会计B认为，可以根据热水壶成本为150元的情况，将热水壶的价格定为200元，而把电视机的价格定为4 800元，并使电视机和热水壶的价格在开具的增值税专用发票中分别得到体现。 思考：前后两种操作方法记录的收入都是5 000元。如果你是公司财务经理，你会采用哪种方法？ 项目二 增值税税收筹划 任务二 增值税纳税人身份的筹划 增值税一般纳税人实行税款抵扣制度，可以从销项税额中抵扣进项税额。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，适用13%的基本税率；部分货物适用9%的低税率。增值税小规模纳税人实行简易征收，不允许抵扣进项税额，以销售额乘以征收率（3%）来计算应纳税额。 税收法律法规依据 增值税一般纳税人的优势在于：增值税一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，而增值税小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额；增值税一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票，增值税小规模纳税人则不可以（虽可申请税务机关代开，但抵扣率很低）。增值税小规模纳税人的优势在于：增值税小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；增值税小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格的13%或9%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。 任务二 增值税纳税人身份的筹划 云海饲料销售企业现为增值税小规模纳税人，年应税销售额为100万元（不含增值税），会计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人的条件，适用9%的增值税税率。已知该企业从生产饲料的增值税一般纳税人处购入饲料70万元（不含增值税），那么该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 【案例2.1】 典型案例 任务二 增值税纳税人身份的筹划 筹划分析如下： 方案一：仍作为增值税小规模纳税人。 应纳增值税＝100×3％＝3（万元） 应纳城建税及教育费附加＝3×（7%+3%）＝0.3（万元） 方案二：申请成为增值税一般纳税人。 应纳增值税＝100×9%-70×9%＝2.7（万元） 应纳城建税及教育费附加＝2.7×（7%+3%）＝0.27（万元） 可见，云海饲料销售企业改变纳税人身份后应纳增值税和城建税及教育费附加减少。因此，该企业应转化为增值税一般纳税人。 任务二 增值税纳税人身份的筹划 墨龙食品零售企业年零售销售额为150万元（不含增值税），会计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人条件，适用13％的增值税税率。该企业年购货金额为130万元（不含增值税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 【案例2.2】 任务二 增值税纳税人身份的筹划 筹划分析如下： 方案一：仍作为增值税小规模纳税人。 应纳增值税＝150×3％＝4.5（万元） 应纳城建税及教育费附加＝4.5×（7%+3%）＝0.45（万元） 方案二：申请成为增值税一般纳税人。 应纳增值税＝150×13%-130×13%＝2.6（万元） 应纳城建税及教育费附加＝2.6×（7%+3%）＝0.26（万元） 可见，墨龙食品零售企业改变纳税人身份后应纳增值税和城建税及教育费附加均减少，因此，该企业应选择改变纳税人身份，成为增值税一般纳税人。 任务二 增值税纳税人身份的筹划 企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。如果企业的产品销售对象多为一般纳税人，决定着企业受到开具增值税专用发票的制约，必须选择做一般纳税人，才有利于产品的销售。如果企业生产