4.3.4亏损合同（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

或有事项 经管专业精品教材《高级财务会计》之四 第 1 页 — 1 — 或有事项的具体应用 03 未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证 亏损合同 重组义务 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 四、亏损合同 待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。其中，待执行合同是指合同双方尚未履行任何合同义务或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。 第三节 或有事项的具体应用 第 1 页 — 1 — 3 四、亏损合同 亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。 第三节 或有事项的具体应用 第 1 页 — 1 — 4 四、亏损合同 企业对亏损合同进行处理，需遵循以下原则： （1）如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量的，应当确认预计负债。 （2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，预计合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。 第三节 或有事项的具体应用 第 1 页 — 1 — 5 四、亏损合同 2019年12月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，约定在2020年3月2日以每件200元的价格向乙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，甲公司需按总价款的20%支付违约金，签订合同时产品尚未生产，甲公司准备生产该产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。 例题七 第三节 或有事项的具体应用 第 1 页 — 1 — 6 待执行合同变为亏损合同时，不存在标的资产，合同相关义务满足预计负债确认条件，应当确认预计负债。 （1）若生产A产品的单位成本为220元。账务处理如下： 履行合同发生的损失=（220−200）×1 000=20 000元 不履行合同需支付的违约金=200×1 000×20%=40 000元 两者相比较，甲公司选择履行合同，应确认预计负债20 000元，编制的会计分录为： 借：营业外支出 20 000 贷：预计负债 20 000 待产品完工后，编制的会计分录为： 借：预计负债 20 000 贷：库存商品 20 000 四、亏损合同 第三节 或有事项的具体应用 第 1 页 — 1 — 7 （2）若生产A产品的单位成本为270元。账务处理如下： 履行合同发生的损失=（270−200）×1 000=70 000元 不履行合同需支付的违约金=200×1 000×20%=40 000元 两者相比较，甲公司选择不履行合同，应确认预计负债40 000元，编制的会计分录为： 借：营业外支出 40 000 贷：预计负债 40 000 支付违约金时，编制的会计分录为： 借：预计负债 40 000 贷：银行存款 40 000 四、亏损合同 第三节 或有事项的具体应用 第 1 页 — 1 — 8 四、亏损合同 接上例，若2019年12月31日甲公司已生产出1 000件A产品。 2019年12月31日，待执行合同变为亏损合同，属于存在标的资产情况。 （1）若生产A产品的单位成本为220元。账务处理如下： 履行合同发生的损失=（220−200）×1 000=20 000元 不履行合同需支付的违约金=200×1 000×20%=40 000元 两者相比较，甲公司选择履行合同，应对A产品计提跌价准备20 000元，编制的会计分录为： 例题八 第三节 或有事项的具体应用 第 1 页 — 1 — 9 借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 （2）若生产A产品的单位成本为270元。账务处理如下： 履行合同发生的损失=（270−200）×1 000=70 000元 不履行合同需支付的违约金=200×1 000×20%=40 000元 两者相比较，甲公司选择不履行合同，应确认预计负债40 000元，编制的会计分录为： 借：