3.3.2借款辅助费用资本化金额的确定（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

借款费用 经管专业精品教材《高级财务会计》之三 第 1 页 — 1 — 借款费用的计量 03 借款利息资本化金额的确定 借款辅助费用资本化金额的确定 外币借款汇兑差额资本化金额的确定 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 二、借款辅助费用资本化金额的确定 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此，辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。 对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 3 二、借款辅助费用资本化金额的确定 2018年1月1日，甲公司从银行借入专门借款100万元用于购置一台机器设备，并于当天将款项全部支付。借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。为了借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。该设备于2018年12月31日投入使用。计算2018年与2019年发生的利息费用资本化金额，并进行相关账务处理。 解析：为了借入该款项，甲公司支付的财务资料鉴证费用2万元应予以资本化。账务处理如下： 例题五 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 4 二、借款辅助费用资本化金额的确定 借：在建工程 20 000 贷：银行存款 20 000 2018年利息＝100×6%＝6（万元），应予以资本化。编制的会计分录为： 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 2019年利息＝100×6%＝6（万元），应予以费用化。编制的会计分录为： 借：财务费用 60 000 贷：应付利息 60 000 例题五解法如下： 。 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 5 三、外币借款汇兑差额资本化金额的确定 当企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。 相应地，在借款费用资本化期间内，为购建符合资本化条件的资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建资产的一项代价，应当予以资本化，计入资产的成本。 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 6 三、外币借款汇兑差额资本化金额的确定 出于简化核算的考虑，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 7 三、外币借款汇兑差额资本化金额的确定 甲公司产品已经打入美国市场，为了节约成本，决定在当地建造生产基地设立分公司，为此于2018年1月1日向当地银行借入1 000万美元，期限3年，年利率8%，每年1月1日支付付息（于借入款项次年开始），到期偿还本金。假定不考虑与借款有关的辅助费用。… 公司记账本位币是人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率，即市场汇率折算。相关汇率如下：2018年1月1日市场汇率为1美元＝6.70元，2018年12月31日市场汇率为1美元＝6.75元，2019年1月1日市场汇率为1美元＝6.77元，2019年6月30日市场汇率为1美元＝6.80元。 例题六 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 8 首先判断资本化期间为2018年1月1日至2019年6月30日。资本化期间的借款费用予以资本化，具体本题的借款费用包括外币借款的利息、外币借款本金及利息的汇兑差额。 （1）2018年12月31日。 ① 2018年利息总额=1 000×8%×6.75=80×6.75=540万元 借：在建工程 5 400 000 贷：应付利息——××银行 5 400 000 ② 该期末外币借款本金及利息的汇兑差额=1 000×（6.75−6.70）+80×（6.75−6.75）= 50万元 借：在建工程 500 000 贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500 000 三、外币借款汇兑差额资本化金额的确定 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 9 （2）2019年1月1日。 实际支付利