3.3.1借款利息资本化金额的确定（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

借款费用 经管专业精品教材《高级财务会计》之三 第 1 页 — 1 — 借款费用的计量 03 借款利息资本化金额的确定 借款辅助费用资本化金额的确定 外币借款汇兑差额资本化金额的确定 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、借款利息资本化金额的确定 （一）换入资产入账价值的确定 专门借款利息资本化金额的确定 1 专门借款利息 资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 闲置的专门借款派生的利息收益或投资收益 ＝ － 企业购建或生产资产符合资本化条件且借入专门借款的，应根据当期实际发生的专门借款利息费用，减去企业将闲置的专门借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为资本化的金额。其计算公式为： 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 3 一、借款利息资本化金额的确定 （一）换入资产入账价值的确定 专门借款利息资本化金额的确定 1 2018年1月1日，甲公司拟建造一幢办公楼，并于当日为建造该幢办公楼专门从银行借入了500万元的3年期借款，借款利息按年支付，到期一次性偿还本金，年利率为6%。该幢大楼从2018年4月1日开工建造，工程采用出包方式，并于2018年4月1日支付了第一批工程进度款300万元。办公楼于2019年12月31日完工并投入使用，甲公司于当日支付工程尾款200万元。甲公司将未动用的专门借款存在银行，每月的利率为0.05%。请对该笔专门借款涉及的利息费用进行会计处理。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同） 例题二 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 4 一、借款利息资本化金额的确定 （一）换入资产入账价值的确定 专门借款利息资本化金额的确定 1 解析：借款费用资本化期间为2018年4月1日至2019年12月31日。 （1）2018年1月～3月：借款费用资本化开始时点以前发生的借款费用不属于借款费用资本化的范围，发生的利息费用扣除闲置借款存入银行产生的利息后的金额全部费用化。账务处理如下： 该期间专门借款发生的利息总额=500×6%×3÷12=7.5万元 该期间闲置资金存在银行的利息=500×0.05%×3=0.75万元 该期间费用化的利息金额=7.5−0.75=6.75万元 例题二 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 5 一、借款利息资本化金额的确定 （一）换入资产入账价值的确定 专门借款利息资本化金额的确定 1 借：财务费用 67 500 应收利息 7 500 贷：应付利息 75 000 （2）2018年4月～12月：资本化期间发生的利息费用扣除闲置借款存在银行产生的利息后的金额全部资本化。账务处理如下： 该期间专门借款发生的利息总额=500×6%×9÷12=22.5万元 该期间闲置资金存在银行的利息=200×0.05%×9=0.9万元 该期间资本化的利息金额=22.5−0.9=21.6万元 借：在建工程 216 000 应收利息 9 000 贷：应付利息 225 000 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 6 一、借款利息资本化金额的确定 （一）换入资产入账价值的确定 专门借款利息资本化金额的确定 1 （3）2019年1月～12月：情况同（2）。账务处理如下： 该期间专门借款发生的利息总额=500×6%=30万元 该期间闲置资金存在银行的利息=200×0.05%×12=1.2万元 该期间资本化的利息金额=30−1.2=28.8万元 借：在建工程 288 000 应收利息 12 000 贷：应付利息 300 000 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 7 一、借款利息资本化金额的确定 （一）换入资产入账价值的确定 专门借款利息资本化金额的确定 1 （4）2020年1月～12月：2019年12月31日停止资本化，2020年全年的利息全部费用化，无闲置资金利息收入。账务处理如下： 该期间专门借款发生的利息总额=500×6%=30万元 借：财务费用 300 000 贷：应付利息 300 000 第三节 借款费用的计量 第 1 页 — 1 — 8 一、借款利息资本化金额的确定 （一）换入资产入账价值的确定 专门借款利息资本化金额的确定 1 2018年1月1日，甲公司为建造厂房专门借款2 000万元，借款期限3年，年利率6%。另外在2018年7月1日又专门借入款项4 000万元，借款期限5年，年利率7%。借款利息均为按年支付。甲公司于2018年1月1日正式动工兴建该厂房，工期预计1年零6个