3.2 借款费用的确认（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

借款费用 经管专业精品教材《高级财务会计》之三 第 1 页 — 1 — 借款费用的确认 02 借款费用的确认原则 借款费用资本化的借款范围 借款费用资本化的时间范围 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、借款费用的确认原则 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用化、计入当期损益的问题，即借款费用的确认主要是在成本与损益之间的分配。根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 第二节 借款费用的确认 第 1 页 — 1 — 3 二、借款费用资本化的借款范围 根据企业会计准则的规定，资本化的借款范围不仅限于专门借款，还包括企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款。 第二节 借款费用的确认 第 1 页 — 1 — 4 三、借款费用资本化的时间范围 “资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。 （一）借款费用开始资本化时点的确定 “资产支出已经发生”的界定 1 支付现金，是指企业用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。企业以赊购方式购买这些物资所产生的债务，可能带息，也可能不带息。 第二节 借款费用的确认 第 1 页 — 1 — 5 三、借款费用资本化的时间范围 （一）借款费用开始资本化时点的确定 “借款费用已经发生”的界定 2 “借款费用已经发生”，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。一般而言，借款日即为借款费用发生日。例如，某企业于2019年3月1日为购买一条生产线而从银行借入专门借款500万元，当日开始计息。在2019年3月1日应当认为借款费用已经发生。 第二节 借款费用的确认 第 1 页 — 1 — 6 三、借款费用资本化的时间范围 （一）借款费用开始资本化时点的确定 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始”的界定 3 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等，它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建造或者生产活动。例如，房地产企业购置建筑用地而发生的借款费用，在持有土地没有发生有关房屋建造活动期间，不能予以资本化。 第二节 借款费用的确认 第 1 页 — 1 — 7 三、借款费用资本化的时间范围 （一）借款费用开始资本化时点的确定 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始”的界定 3 （1）甲企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。 （2）乙企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。（未完） 例题一 第二节 借款费用的确认 第 1 页 — 1 — 8 三、借款费用资本化的时间范围 （一）借款费用开始资本化时点的确定 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始”的界定 3 （3）丙企业为了建造一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款费用也已经开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。 分别判断上述三种情况，借款费用是否可以开始资本化。 （接上）例题一 第二节 借款费用的确认 第 1 页 — 1 — 9 三、借款费用资本化的时间范围 （一）借款费用开始资本化时点的确定 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始”的界定 3 例题一解法如下： 。 解析： （1）在这种情况下，固定资产建造本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二个、第三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，发生的借款费