3.1 借款费用概述（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

借款费用 经管专业精品教材《高级财务会计》之三 第 1 页 — 1 — 借款费用概述 01 借款及其分类 借款费用的范围 符合资本化条件的资产 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、借款及其分类 广义的借款，包括企业向银行或其他金融机构等借入的资金、发行的企业债券及承担的带息债务（如因赊购而签发的带息商业汇票）。 我国《企业会计准则第17号——借款费用》把借款分为两类，即专门借款和一般借款。这种分类方法是为了合理确定借款费用资本化的借款范围。 第一节 借款费用概述 第 1 页 — 1 — 3 一、借款及其分类 1．专门借款 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，通常应标明专门用途的借款合同。 2．一般借款 一般借款是指除专门借款之外的其他借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建和生产。 1 2 第一节 借款费用概述 第 1 页 — 1 — 4 二、借款费用的范围 借款费用，是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用（如发行股票的相关费用），不应包括在借款费用中。但是，承租人根据《企业会计准则第21号——租赁》所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 1 因借款而发生的利息 3 因借款而发生的辅助费用 2 因借款而发生的折价或者溢价的摊销 4 因外币借款而发生的汇兑差额 第一节 借款费用概述 第 1 页 — 1 — 5 二、借款费用的范围 强大的感染力、影响力 因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。 因借款而发生的利息 1 第一节 借款费用概述 第 1 页 — 1 — 6 二、借款费用的范围 强大的感染力、影响力 企业应按照实际利率法在债券的发行期间将折价或者溢价进行摊销。折价金额实质上是补偿投资者购入债券后受到的名义利息的损失，即： 公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息+折价摊销 溢价金额实际上是投资者对企业以后各期多付的票面利息而事先进行的补偿。即： 公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息－溢价摊销 因借款而发生的折价或者溢价的摊销 2 第一节 借款费用概述 第 1 页 — 1 — 7 二、借款费用的范围 强大的感染力、影响力 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。 因借款而发生的辅助费用 3 第一节 借款费用概述 第 1 页 — 1 — 8 二、借款费用的范围 强大的感染力、影响力 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。由于这部分汇兑差额是和外币借款有直接联系，因而也属于借款费用的组成部分。 因外币借款而发生的汇兑差额 4 第一节 借款费用概述 第 1 页 — 1 — 9 三、符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等，在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 第一节 借款费用概述 第 1 页 — 1 — 10 三、符合资本化条件的资产 强大的感染力、影响力 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。 在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。购入即可使用的资产，或者购入需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。 第一节 借款费用概述 第 1 页 — 1 — 11 THANKS 第 1 页 — 1 — $$