2.3.2以账面价值计量的会计处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

非货币性资产交换 经管专业精品教材《高级财务会计》之二 第 1 页 — 1 — 非货币性资产交换的会计处理 03 以公允价值计量的会计处理 以账面价值计量的会计处理 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 二、以账面价值计量的会计处理 （一）换入资产入账价值的确定 非货币性资产交换涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的增值税等，按照相关税收规定计算确定。 不涉及补价 1 换入资产 成本 换出资产 账面价值 换出资产增值税 销项税额 换入资产可抵扣的增值税进项税额 支付的应计入换入 资产成本的相关税费 ＝ ＋ － ＋ 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 3 二、以账面价值计量的会计处理 （一）换入资产入账价值的确定 涉及补价 2 （1）支付补价时 换入资产 成本 换出资产 账面价值 换出资 产增值税 销项税额 换入资产 可抵扣的增 值税进项税额 支付的应计 入换入资产成 本的相关税费 ＝ ＋ － ＋ ＋ 支付的 补价 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 4 二、以账面价值计量的会计处理 （一）换入资产入账价值的确定 涉及补价 2 （2）收到补价时 换入资产 成本 换出资产 账面价值 换出资 产增值税 销项税额 换入资产 可抵扣的增 值税进项税额 支付的应计 入换入资产成 本的相关税费 ＝ ＋ － ＋ 收到的 补价 － 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 5 二、以账面价值计量的会计处理 （二）相关税费的处理 （1）换出资产相关的税费与出售资产相关税费的会计处理相同。具体会计处理同以公允价计量相关税费的处理。 （2）换入资产相关的税费与购入资产相关税费的会计处理相同。具体会计处理同以公允价值计量相关税费的处理。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 6 二、以账面价值计量的会计处理 （二）相关税费的处理 甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资换入乙公司的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资的账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计摊销额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。假设乙公司整个交易过程没有发生相关税费。 例题四 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 7 二、以账面价值计量的会计处理 （二）相关税费的处理 解析：该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产，由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲公司和乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。 例题四 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 8 二、以账面价值计量的会计处理 （二）相关税费的处理 （1）甲公司的账务处理如下： 借：无形资产——商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备 1 400 000 贷：长期股权投资 5 000 000 （2）乙公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 3 600 000 累计摊销 600 000 贷：无形资产——商标权 4 200 000 例题四 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 9 二、以账面价值计量的会计处理 （二）相关税费的处理 甲公司以一辆小汽车换得乙公司一辆中巴。甲公司小汽车的账面原价 400 000元，累计折旧150 000元；乙公司中巴车的账面原价500 000元，累计折旧240 000元。甲公司支付10 000元补价给乙公司。假定两辆车的公允价值均不能可靠计量。不考虑相关税费。 例题五 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 10 二、以账面价值计量的会计处理 （二）相关税费的处理 解析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10 000元。对甲公司而言，支付的补价10 000元÷换入资产账面价值500 000元=2%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司情况也类似。由于两项资产的公允价值均不能可靠计量，因此，对于该项