2.3.1以公允价值计量的会计处理（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

非货币性资产交换 经管专业精品教材《高级财务会计》之二 第 1 页 — 1 — 非货币性资产交换的会计处理 03 以公允价值计量的会计处理 以账面价值计量的会计处理 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、以公允价值计量的会计处理 （一）换入资产入账价值的确定 不涉及补价 1 换入资产 成本 换出资产 公允价值 换出资产增值税 销项税额 换入资产可抵扣的增值税进项税额 支付的应计入换入 资产成本的相关税费 ＝ ＋ － ＋ 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 3 一、以公允价值计量的会计处理 （一）换入资产入账价值的确定 涉及补价 2 换入资产 成本 换出资产 公允价值 换出资 产增值税 销项税额 换入资产 可抵扣的增 值税进项税额 支付的应计 入换入资产成 本的相关税费 ＝ ＋ － ＋ （1）支付补价时 ＋ 支付的 补价 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 4 一、以公允价值计量的会计处理 （一）换入资产入账价值的确定 涉及补价 2 换入资产 成本 换出资产 公允价值 换出资 产增值税 销项税额 换入资产 可抵扣的增 值税进项税额 支付的应计 入换入资产成 本的相关税费 ＝ ＋ － ＋ （2）收到补价时 收到的 补价 － 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 5 一、以公允价值计量的会计处理 （二）换出资产损益的确定 （1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入资产处置损益。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产等金融资产的，应当视同长期股权投资、可供出售金融资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。 换出资产的公允价值和账面价值的差额，应当分别不同情况处理： 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 6 一、以公允价值计量的会计处理 （三）相关税费的处理 非货币性资产交换涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的增值税等，按照相关税收规定计算确定。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 7 一、以公允价值计量的会计处理 （三）相关税费的处理 甲公司以其使用中的账面价值为850 000元（原价为1 000 000元，累计折旧为150 000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1 000 000元，钢材的公允价值为1 000 000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均13%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费。 例题一 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 8 一、以公允价值计量的会计处理 （三）相关税费的处理 解析：本例中，整个资产交换过程中没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。甲公司以其使用中的设备（固定资产）换入乙公司的一项专利权（无形资产），换入的专利权作为无形资产核算并用于产品生产，而原作为自己生产使用的设备的价值随着使用而逐渐地转换至所生产的产品成本中，并通过产品的出售而收回。甲公司换入的无形资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出的设备显著不同，因而该交换交易具有商业实质。同时，甲公司和乙公司换出和换入资产的公允价值均能可靠计量，符合公允价值计量的两个条件。因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的相关损益。 例题一 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第 1 页 — 1 — 9 一、以公允价值计量的会计处理 （三）相关税费的处理 （1）甲公司的账务处理如下： 换出设备的增值税销项税额=1 000 000×13%=130 000元 借：固定资产清理 850 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产——设备 1 000 000 借：固定资产清理 130 000 贷：应交税费——应交增值税（销