1.2.5以上三种方式的组合（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

债务重组 经管专业精品教材《高级财务会计》之一 第 1 页 — 1 — 债务重组的会计处理 02 以资产清偿债务 债务转资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 四、以上三种方式的组合 以上三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况： 以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务。 以现金、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务。 以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务。 以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务。 以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 3 四、以上三种方式的组合 甲公司因发生亏损，现金流量严重不足，无力支付于2018年12月31日到期的应付乙公司账款10 000 000元。经协商，乙公司与甲公司同意就此项债务进行重组。有关重组协议如下：① 债务重组日为2019年1月1日；② 甲公司以现金抵偿债务1 000 000元；③ 在以现金抵偿债务的基础上，免除剩余债务的30%，其余债务延期至2020年12月31日偿还；④ 甲公司如于2019年盈利，则从2019年1月1日起，对延期偿还的债务按4%的年利率于每年年末向乙公司支付利息；⑤ 2019年1月1日，适用的贴现率为6%。 （1）乙公司（债务人）的账务处理如下: ① 2019年1月1日，以现金清偿债务时，编制的会计分录为： 借：应付账款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 例 题8 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 4 四、以上三种方式的组合 修改其他债务条件清偿债务时，编制的会计分录为： 重组债务的账面余额=10 000 000−1 000 000=9 000 000元 将来应付金额=［9 000 000×（1−30%）×4%+9 000 000×（1−30%）×4%］+9 000 000×（1−30%）=（252 000+252 000）+6 300 000=6 804 000元 将来应付金额的现值=（252 000×0.943 4+252 000×0.890 0）+6 300 000×0.890 0= 462 017+5 607 000=6 069 017元 债务重组利得=9 000 000−6 069 017=2 930 983元 例 题8 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 5 四、以上三种方式的组合 借：应付账款 9 000 000 贷：应付账款——债务重组 5 607 000 预计负债 462 017 营业外收入——债务重组利得 2 930 983 ② 2019年12月31日，偿付利息。 如果2019年盈利，编制的会计分录为： 借：预计负债 237 737 财务费用 14 263 贷：银行存款 252 000 例 题8 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 6 四、以上三种方式的组合 如果2019年未盈利，编制的会计分录为： 借：预计负债 237 737 财务费用 14 263 贷：营业外收入——其他 252 000 ③ 2020年12月31日，偿付本息。 如果2019年盈利，编制的会计分录为： 借：应付账款——债务重组 5 607 000 预计负债 224 280 财务费用 720 720 贷：银行存款 6 552 000 例 题8 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 7 四、以上三种方式的组合 如果2019年未盈利，编制的会计分录为： 借：应付账款——债务重组 5 607 000 预计负债 224 280 财务费用 720 720 贷：银行存款 6 300 000 营业外收入——其他 252 000 例 题8 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 8 四、以上三种方式的组合 （2）乙公司（债权人）的账务处理如下： ① 2019年1月1日，受让现金偿债时，编制的会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收账款 1 000 000 修改其他债务条件偿债时，编制的会计分录为： 重组债权的账面余额=10 000 000−1 000 000=9 000 000元 将来应收金额=9 000 000×（1−30%）=6 300 000元 将来应收金额的现值=6 300 000×0.890 0=5 607 000元 债务重组损失=9 000 000−5 607 000=3 3