1.2.4修改其他债务条件（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

债务重组 经管专业精品教材《高级财务会计》之一 第 1 页 — 1 — 债务重组的会计处理 02 以资产清偿债务 债务转资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 三、修改其他债务条件 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。简言之，就是“注销旧债务，记录新债务”，新、旧债务之间的差额作为债务重组利得处理。账务处理如下： （一）不附或有条件的债务重组 债务人的会计处理 1 借：应付账款（重组旧债务的账面余额） 贷：应付账款——债务重组（重组后新债务的公允价值） 营业外收入——债务重组利得（借贷方差额） 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 3 三、修改其他债务条件 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出（债务重组损失）。如果冲减后资产减值准备仍有余额，则抵减当期的资产减值损失（坏账损失）。简言之，就是“注销旧债权，记录新债权”，新、旧债权之间的差额作为债务重组损失处理。账务处理如下： （一）不附或有条件的债务重组 债权人的会计处理 2 借：应付账款——债务重组（重组后新债权的公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借贷方差额，或贷记资产减值损失） 贷：应付账款（重组旧债权的账面余额） 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 4 三、修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组 债权人的会计处理 2 2018年11月1日，甲公司应收乙公司票据的账面余额为550 000元，其中，50 000元为累计应收的利息，票面年利率10%。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付该货款。经双方协商同意，于2018年12月31日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至400 000元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从10%降低到5%，并将债务到期日延至2020年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了50 000元坏账准备。 例 题6 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 5 三、修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组 债权人的会计处理 2 （1）乙公司（债务人）的账务处理如下 ② 2019年12月31日，支付利息时，编制的会计分录为： 借：财务费用 20 000 贷：银行存款 20 000 ③ 2020年12月31日，支付利息并偿还债务时，编制的会计分录为： 借：财务费用 20 000 贷：银行存款 20 000 借：应付账款——债务重组 400 000 贷：银行存款 400 000 例 题6 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 6 三、修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组 债权人的会计处理 2 （2）甲公司（债权人）的账务处理如下： ① 2018年12月31日，债务重组时，编制的会计分录为： 借：应收账款——债务重组 400 000 营业外支出——债务重组损失 100 000 坏账准备 50 000 贷：应收账款 550 000 例 题6 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 7 三、修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组 债权人的会计处理 2 ② 2019年12月31日，收到利息时，编制的会计分录为： 借：银行存款 20 000 贷：财务费用 20 000 ③ 2020年12月31日，收到利息并收回债权时，编制的会计分录为： 借：银行存款 20 000 贷：财务费用 20 000 借：银行存款 400 000 贷：应收账款——债务重组 400 000 例 题6 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 8 三、修改其他债务条件 在附或有应付金额的债务重组方式下，债务人应当在每期期末，按照《企业会计准则第13号——或有事项》确认和计量的要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。 （二）附或有条件的债务重组 债务人的会计处理 1 债务人在债务重组日应编制的会计分录为： 借：应付账款（重组债务