1.2.2以非现金资产清偿债务（课件）《高级财务会计》（上海交通大学出版社）

债务重组 经管专业精品教材《高级财务会计》之一 第 1 页 — 1 — 债务重组的会计处理 02 以资产清偿债务 债务转资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 1 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，即确认债务重组收益“营业外收入——债务重组利得”。同时，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，应确认转让资产的损益。具体应分不同非现金资产进行处理。 （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以该非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。账务处理为： 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 3 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 1 借：应付账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本（或其他业务成本） 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 4 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 1 乙公司欠甲公司购货款1 500 000元。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付已于2020年5月1日到期的货款。2020年6月1日，经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为1 000 000元，实际成本为800 000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。甲公司于2020年6月5日收到乙公司用于抵债的产品，并作为库存商品入库，甲公司已为该项应收债权计提了300 000元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费。 例 题 2 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 5 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 1 （1）乙公司（债务人）的账务处理如下： 借：应付账款 1 500 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 130 000 营业外收入——债务重组利得 370 000 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 例 题 2 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 6 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 1 （2）甲公司（债权人）的账务处理如下： 借：库存商品 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 130 000 信用减值损失 70 000 坏账准备 300 000 贷：应收账款 1 500 000 例 题 2 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 7 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 1 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益。① 非现金资产为固定资产时，债务人的账务处理为： 借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：应付账款 贷：固定资产清理（公允价值） 营业外收入——债务重组利得 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 8 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 21 借：固定资产清理 贷：资产处置损益——处置非流动资产组利得 或 借：资产处置损益——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 第二节 债务重组的会计处理 第 1 页 — 1 — 9 一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 债务人的会计处理 1 2020年6月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价格为1 130 000元。按购销合同规定，乙公司应于2020年11月1日前支付货款，但由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付该货款。2020年12月1日，经双方协商，甲公司同意乙公司用一台设备偿还债务。该设备的账面原价为1 200 000元，已提折旧300 000元，已提减值准备30 000元，公允价值为850 000元，乙公司发生评估费10 000元。甲公司已为该项应收债权计提了100 000元的坏账准备。假