12.4.3暂时性差异的内容（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

费用 财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之十二 第 1 页 — 1 — 4 所得税费用 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 四、暂时性差异的内容 （一）应纳税暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异。产生于资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础，通过递延所得税资产核算。 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 3 四、暂时性差异的内容 （一）应纳税暂时性差异 【例12-4-4】 2019年10月20日，胜利公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。2019年12月31日，该投资的市价为 2 200万元。 分析：该项交易性金融资产的期末市价为2 200万元，按照会计准则的规定进行核算时，在2018年资产负债表日的账面价值为2 200万元。因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在2019年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。 该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2 000万元之间产生了200万元的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额，产生递延所得税负债。 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 4 四、暂时性差异的内容 （二）可抵扣暂时性差异 【例12-4-5】 2019年，胜利公司发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入的15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。胜利公司2018年实现销售收入10 000万元。 分析：该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。而按照税法的规定，该类支出税前列支应该根据当期销售收入的15%计算，当期可于税前扣除1 500万元（10 000×15%），当期末予税前扣除的500万元可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。 该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 5 四、暂时性差异的内容 （三）特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产负债确认的项目产生的暂时性差异，如广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 未弥补亏损及税款抵减。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现资产负债表中的资产、负债，但是税法规定能够确定其计税基础，也会产生暂时性差异。 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 6 THANKS 第 1 页 — 1 — $$