12.4.2资产和负债的账面价值和计税基础（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

费用 财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之十二 第 1 页 — 1 — 4 所得税费用 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 三、资产和负债的账面价值和计税基础 （一）资产和负债的账面价值 资产的账面价值是指资产类账户的账面余额减去相关备抵项目后的净额，如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值，固定资产账面余额减去固定资产折旧与固定资产减值准备后的净额为账面价值。负债的账面价值一般是账面余额，但有些账户是有备抵账户的，如长期应付款的备抵账户是未确认融资费用。 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 3 三、资产和负债的账面价值和计税基础 （二）资产和负债的计税基础 计税基础是指资产负债表日，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。 计税基础的概念 1 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 4 三、资产和负债的账面价值和计税基础 （二）资产和负债的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。初始确认时： 计税基础＝账面价值 后续计量时： 某一资产资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 资产计税基础的确定 2 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 5 三、资产和负债的账面价值和计税基础 （二）资产和负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。其计算公式为： 负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额 ＝负债的账面价值中未来不允许税前扣除的金额 负债计税基础的确定 3 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 6 三、资产和负债的账面价值和计税基础 （三）资产的账面价值与计税基础差异举例 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于：① 折旧方法、折旧年限产生的差异；② 因计提固定资产减值准备产生的差异。相关计算公式为： 账面价值＝实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备 计税基础＝实际成本－税收累计折旧 固定资产 1 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 7 三、资产和负债的账面价值和计税基础 （三）资产的账面价值与计税基础差异举例 【例12-4-1】 胜利公司某项固定资产原价是100万元，按照5年计提折旧；税法按照10年计提折旧。则该项固定资产的账面价值和计税基础为： 会计年折旧额＝100÷5＝20（万元） 税法年折旧额＝100÷10＝10（万元） 第一年年末该固定资产账面价值＝100－20＝80（万元） 第一年的末该固定资产计税基础＝100－10＝90（万元） 固定资产 1 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 8 三、资产和负债的账面价值和计税基础 （三）资产的账面价值与计税基础差异举例 无形资产在后续计量时，会计与税收处理的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。相关计算公式为： 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备 对于使用寿命不确定的无形资产： 账面价值＝实际成本－无形资产减值准备 计税基础＝实际成本－税收累计摊销 无形资产 2 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 9 三、资产和负债的账面价值和计税基础 （三）资产的账面价值与计税基础差异举例 【例12-4-2】 胜利公司某项商标权原始入账价值是100万元，按照20年摊销；税法按照10年摊销。则该项商标权的账面价值和计税基础为： 会计年折旧额＝100÷20＝5（万元） 税法年折旧额＝100÷10＝10（万元） 第一年年末该固定资产账面价值＝100－5＝95（万元） 第一年的末该固定资产计税基础＝100－10＝90（万元） 无形资产 2 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 10 三、资产和负债的账面价值和计税基础 （三）资产的账面价值与计税基础差异举例 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3 按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。 例如，胜利公司某项交易性金融资产取得时成本为100万元，年末公允价值为1