12.4.1会计利润和应纳税所得额的差异（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

费用 财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之十二 第 1 页 — 1 — 4 所得税费用 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、会计利润和应纳税所得额的差异 永久性差异是指某一会计期间由于会计与税法计算口径不同产生的利润与所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后期间转回，对将来纳税无影响，不会形成递延所得税。 永久性差异的特征是：计算时期相同，计算口径不同。这一特征是指会计上与税务上计算利润总额与计算纳税所得的时期是一致的，但在计算利润总额与计算纳税所得时的口径却是不相同的。 （一）永久性差异 永久性差异的概念与特征 1 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 3 一、会计利润和应纳税所得额的差异 （一）永久性差异 永久性差异的类型 2 永久性差异的减项，又称利润总额的备抵调整项目。会计上已将其作为收入，收益计入利润总额，而税法规定不计入纳税所得的，企业在计算本年度应纳税所得额时，应将其作为利润总额的备抵调整项目，从本年实现的利润总额中予以扣除。 永久性差异的加项，又称利润总额的附加调整项目。 ① 标准差异。按标准、按规定可以在税前扣除，但对于超标准、超规定的部分，在计算应纳税所得额时必须予以加回。 ② 项目差异。是指会计计算利润时已作扣除，而税法规定不允许计算应纳税所得额时扣除的项目。 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 4 一、会计利润和应纳税所得额的差异 （二）暂时性差异 暂时性差异是指账面价值与其计税基础之间的差额，这种差异在本期发生，对将来纳税有影响，形成递延所得税。 暂时性差异核算特征是：计算口径相同，计算时期不同。这一特征是指对一项收入与费用，会计上计算利润总额与税法上计算纳税所得的计算口径是相同的，但计入利润总额与计入纳税所得的时间却有所不同。 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 5 二、所得税费用的核算方法 （一）应付税款法 应付税款法是按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用，该方法主要是中小企业采用。企业在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。其计算公式为： 当期应纳所得税额＝当期应纳税所得额×适用所得税税率 当期所得税费用＝当期应纳所得税额 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 6 二、所得税费用的核算方法 （二）纳税影响会计法 纳税影响会计法的分类 1 （1）递延法，是按暂时性差异发生年度的税率计算其纳税影响数，作为递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。 （2）债务法，是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 7 二、所得税费用的核算方法 （二）纳税影响会计法 纳税影响会计法的核算程序 2 （1）确定资产、负债的账面价值。 （2）确定资产、负债的计税基础。 （3）确定暂时性差异。 （4）确定递延所得税资产、递延所得税负债或递延所得税。 （5）确定当期所得税费用。 （6）确定所得税费用。 第四节 所得税费用 第 1 页 — 1 — 8 THANKS 第 1 页 — 1 — $$