11.3提供劳务收入（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

收入 财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之十一 第 1 页 — 1 — 3 提供劳务收入 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务收入的确认 企业提供劳务的种类有很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。 企业提供劳务收入的确认，包括两种情况：在资产负债表日，劳务交易结果能够可靠估计和劳务交易结果不能够可靠估计。 第三节 提供劳务收入 第 1 页 — 1 — 3 一、提供劳务收入的确认与计量 （二）提供劳务收入的计量 采用上述方法确认收入及相关费用的计算方法如下： 各期确认的收入=预计总收入×履约进度−前期累计确认收入 各期确认的费用=预计总成本×履约进度−前期累计确认费用 产出法是根据已提供给客户的劳务对于客户的价值确定履约进度。 投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。 第三节 提供劳务收入 第 1 页 — 1 — 4 一、提供劳务收入的确认与计量 （三）特殊劳务交易收入的确认 （1）安装费。 （2）宣传媒介的收费。 （3）为特定客户开发软件的收费。 （4）包括在商品售价内可区分的服务费。 （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。 （6）属于提供设备和其他有形资产的特许权费。 （7）会员费。 （8）劳务费。 第三节 提供劳务收入 第 1 页 — 1 — 5 二、提供劳务收入的核算 （一）持续时间不超过一个会计期间劳务的核算 持续时间不超过一个会计期间的劳务，在发生劳务成本时，借记“合同履约成本”账户，贷记“银行存款”“原材料”“应付职工薪酬”等账户，在劳务完成时，借记“银行存款”“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等账户。同时，借记“主营业务成本”或“其他业务成本”账户，贷记“合同履约成本”账户。 第三节 提供劳务收入 第 1 页 — 1 — 6 二、提供劳务收入的核算 （二）持续时间不超过一个会计期间劳务的核算 【例11-3-1】 2019年12月1日，A公司接受一项设备安装任务，12月28日完成，合同总金额为120 000元，16日用银行存款支付相关费用95 000元，该企业为增值税一般纳税人，增值适用增值税率9%。A公司会计处理如下： 第三节 提供劳务收入 第 1 页 — 1 — 7 二、提供劳务收入的核算 （二）持续时间不超过一个会计期间劳务的核算 （1）发生并确认有关成本费用时，编制的会计分录为： 借：劳务成本 95 000 贷：银行存款 95 000 （2）确认所提供劳务的收入时，编制的会计分录为： 借：应收账款（或银行存款） 130 800 贷：主营业务收入 120 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10 800 同时，结转劳务成本，编制的会计分录为： 借：主营业务成本 95 000 贷：劳务成本 95 000 第三节 提供劳务收入 第 1 页 — 1 — 8 二、提供劳务收入的核算 （三）持续时间超过一个会计期间劳务的核算 【例11-3-2】 2019年12月1日，A公司接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入500 000元，至年底已预收安装费用400 000元，实际发生安装费用280 000元，估计还会发生安装费用120 000元。该企业为增值税一般纳税人，增值适用增值税率9%。假定A公司按照实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，则A公司会计处理如下： 1．履约进度能够合理确定 资产负债表日提供劳务交易的履约进度能够合理确定的，应当按照合同履约进度确认提供劳务的收入。 第三节 提供劳务收入 第 1 页 — 1 — 9 二、提供劳务收入的核算 （三）持续时间超过一个会计期间劳务的核算 实际发生的成本占估计总成本的比例＝280 000/（280 000＋120 000）×100%＝70% 201