11.2.2已经发出但不符合商品销售收入确认条件商品的核算（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

收入 财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之十一 第 1 页 — 1 — 2 商品销售收入 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 二、商品销售收入的核算 （五）已经发出但不符合商品销售收入确认条件商品的核算 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不能确认商品销售收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”账户核算。 【例11-2-4】 2019年5月，A企业以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为50 000元，增值税专用发票上注明的价款为70 000元，增值税额 9 100元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生困难，但A企业考虑到为了避免存货积压，同时，B企业的资金周转款只是暂时性的，未来收回货款的可能性较大，因此，仍将商品销售给了B企业。由于此项目目前收回货款的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入，应将已发出商品成本转入“发出商品”账户。 第二节 商品销售收入 第 1 页 — 1 — 3 二、商品销售收入的核算 （五）已经发出但不符合商品销售收入确认条件商品的核算 （1）假设A企业销售该批商品的纳税义务已经产生，A企业编制的会计分录为： 借：发出商品 50 000 贷：库存商品 50 000 结转应缴纳的增值税时，编制的会计分录为： 借：应收账款——B企业 9 100 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 9 100 如果不需要在销售时缴纳增值税，则不做会计处理。 第二节 商品销售收入 第 1 页 — 1 — 4 二、商品销售收入的核算 （五）已经发出但不符合商品销售收入确认条件商品的核算 （2）如果2019年9月得知B企业经营状况出现好转，且B企业承诺近期付款，则可以满足收入确认的条件，编制的会计分录为： 借：应收账款——B企业 70 000 贷：主营业务收入 70 000 借：主营业务成本 50 000 贷：发出商品 50 000 第二节 商品销售收入 第 1 页 — 1 — 5 二、商品销售收入的核算 （六）商业折扣、商业折让、现金折扣销售的核算 商业折扣的目的是鼓励购货方多购买商品，通常根据购货方不同的数量而给予不同的折扣比率，商品标价扣除商业折扣后的金额，为双方的实际交易价格，因此，销售商品收入的金额不包括商业折扣，应按扣除商业折扣之后的净额入账。 商业折扣的核算 1 第二节 商品销售收入 第 1 页 — 1 — 6 二、商品销售收入的核算 （六）商业折扣、商业折让、现金折扣销售的核算 【例11-2-5】 甲企业所销售的A产品在商品价目单上标明每件500元，若一次性购买A产品100件以上，则可得到15%的折扣，乙企业一次性购买A产品100件，增值税税率为13%。甲企业编制的会计分录为： 发票价格＝100×500×（1－15%）＝42 500（元） 销项税额＝42 500×13%＝5 525（元） 借：应收账款 48 025 贷：主营业务收入 42 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 525 商业折扣的核算 1 第二节 商品销售收入 第 1 页 — 1 — 7 二、商品销售收入的核算 （六）商业折扣、商业折让、现金折扣销售的核算 【例11-2-6】 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额为65 000元。乙公司在验收过程中发现部分商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字专用发票，则甲公司会计处理如下： 销售折让的核算 2 第二节 商品销售收入 第 1 页 — 1 — 8 二、商品销售收入的核算 （六）商业折扣、商业折让、现金折扣销售的核算 （1）销售实现时，编制的会计分录为： 借：应收账款 565 000 贷：主营业务收入