4.2营业税的计算（课件）-《税收基础》同步教学（北京邮电大学出版社）

学习情境四营业税 2 模块二 营业税的计算 3 1 模块一 营业税基础认知 模块三 营业税的征收管理 知识目标： 1.了解营业税的征税范围、纳税义务人和扣缴义务人、 税目、税率、税收优惠； 2.熟练掌握营业税营业额的确定、应纳税额的计算方法； 3.熟悉营业税的征收管理。 营业税 营业税 营业税是以应税商品或应税劳务的营业额为计税依据的一种流转税。它是世界各国普遍征收的一种税种，也是我国流转税的主要税种，是地方政府财政收入的主要来源。在1994年进行的税制改革过程中，营业税作为一种重要税种被保留了下来。它在增加国家财政收入和促进市场经济发展两个方面发挥了积极的作用。 模块二 营业税的计算 一 营业税的计税依据 二 提供应税劳务应纳税额的计算 三 转让无形资产应纳税额的计算 四 销售不动产应纳税额的计算 五 几种特殊经营行为的规定 模块二 营业税的计算 营业税的计税依据一般是指提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产的销售额，这些统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。营业税的计算公式为：  应纳税额＝营业额×适用税率 任务分析： 一 营业税的计税依据 模块二 营业税的计算 二 提供应税劳务应纳税额的计算 （二）建 筑业 （七） 服务业 （一）交 通运输业 （三）金 融保险业 （四）邮 电通信业 （六） 娱乐业 （五）文 化体育业 模块二 营业税的计算 三 转让无形资产应纳税额的计算 纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物收入和其他经济利益收入。 模块二 营业税的计算 四 销售不动产应纳税额的计算 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 任务情境： 模块二 营业税的计算 五 几种特殊经营行为的规定 1. 兼营不同税目的应税行为 2. 混合销售行为 3. 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 4. 兼营免税、减税项目 纳税人兼营不同税目的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。 从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位或个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应征收营业税。 纳税人兼营应税行为和货物或非应税劳务的，应分别核算，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税项目的营业额；未分别核算的，不得免税、减税。 模块三 营业税的征收管理 纳税义务发生时间 一 纳税期限 二 纳税地点 三 模块三 营业税的征收管理 纳税义务发生时间 一 营业税的纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务部门另有规定的，从其规定。此外，还有以下几种情况需要加以强调。 模块三 营业税的征收管理 纳税义务发生时间 一 （1） 预收性质价款的纳税义务发生时间。 （2） 纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权 转移的当天。 （3） 建筑业营业税纳税义务发生时间如表4~2所示。 （4） 金融保险企业营业税纳税义务发生时间如表4~3 所示。 模块三 营业税的征收管理 表4~2 建筑业营业税纳税义务发生时间 工程款结算方式 纳税义务发生时间 施工单位与发包单位鉴定书面合同 合同明确规定付款（包括提供原材料，动力和其他物资）日期 合同规定的付款日期 合同明确规定预收工程款日期 工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定 合同为明确付款日期 收讫营业收入款或者取得营业收入款项凭据的当天 施工单位与发包单位为签订书面合同 纳税人自建建筑物销售 纳税销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得营业税收入款项凭据的当天 纳税人将自建建筑物对外赠与 该建筑物产权转移的当天 模块三 营业税的征收管理 表4~3 金融保险企业营业税纳税义务发生时间 应税行为 纳税义务发生时间 金融机构的逾期贷款业务 逾期未超过90天：取得利息收入权利的当天（即应收未收的利息也应缴纳营业税）