8.5.2应交消费税（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

流动负债 财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之八 第 1 页 — 1 — 5 应交税费 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 二、应交税费的核算 消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。 （二）应交消费税 消费税的计算 1 从价定率征收消费税，是以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算消费税。 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 从量定额征收消费税，是按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。 第五节 应交税费 第 1 页 — 1 — 3 二、应交税费的核算 （二）应交消费税 消费税明细账的设置 2 为了核算消费税的发生和交纳情况，企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，其贷方登记应该交纳的消费税，借方登记实际交纳的消费税和待扣的消费税；期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交或待扣的消费税。 第五节 应交税费 第 1 页 — 1 — 4 二、应交税费的核算 （二）应交消费税 应交消费税的核算 3 （1）销售产品应交的消费税。 企业销售应税消费品应交的消费税，应当借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。 【例8-5-7】 光明股份有限公司销售所生产的高档化妆品，价款100 000元（不含增值税），适用的消费税税率为15%，不考虑其他相关税费。光明公司编制的会计分录为： 借：税金及附加 15 000 贷：应交税费——应交消费税 15 000 第五节 应交税费 第 1 页 — 1 — 5 二、应交税费的核算 （二）应交消费税 应交消费税的核算 3 （2）视同销售产品应交的消费税。 企业将应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本，借记“在建工程”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。 【例8-5-8】 乙公司在建工程领用自产柴油成本为5 000元，应纳消费税600元。不考虑其他税费。乙公司编制的会计分录为： 借：在建工程 5 600 贷：库存商品 5 000 应交税费——应交消费税 600 第五节 应交税费 第 1 页 — 1 — 6 二、应交税费的核算 （二）应交消费税 应交消费税的核算 3 （3）委托加工业务应交的消费税。 企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款，除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外。 【例8-5-9】 某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款为200 000元，加工费用为50 000元，由受托方代收代缴的消费税为5 000元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据下列经济业务，委托方会计处理如下： 第五节 应交税费 第 1 页 — 1 — 7 二、应交税费的核算 （二）应交消费税 应交消费税的核算 3 （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方编制的会计分录为： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 50 000 应交税费——应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 000 借：原材料