7.3摊余成本计量（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

投资性资产 财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之七 第 1 页 — 1 — 3 以摊余成本计量的 金融资产——债权投资 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、以摊余成本计量的金融资产概述 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 第三节 以摊余成本计量的金融资产——债权投资 第 1 页 — 1 — 3 一、以摊余成本计量的金融资产概述 划分为以摊余成本计量的金融资产的应收款项包括应收票据、应收账款及其他应收款等。预付账款不属于金融资产，因其产生的未来经济利益是企业提供的商品或服务，而不是收取现金或其他金融资产的权利。 （一）应收款项 第三节 以摊余成本计量的金融资产——债权投资 第 1 页 — 1 — 4 一、以摊余成本计量的金融资产概述 债权投资是指业务管理模式为在特定日期收取合同现金流量的以摊余成本计量的金融资产，具体来说是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债、企业债券等各种债券的投资。 （二）债权投资 第三节 以摊余成本计量的金融资产——债权投资 第 1 页 — 1 — 5 二、以摊余成本计量的金融资产的核算 （一）初始计量 以摊余成本计量的金融资产应当按其取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。如果企业取得以摊余成本计量的金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额。 【例7-3-1】 2015年1月1日，甲企业购入乙公司同日发行的5年期债券，票面年利率4.72%，每年付息，到期还本，债券面值总额5 000 000元，实际支付价款4 000 000元（含交易费用）。甲公司将其划分为持有至到期投资，该债券投资的实际利率为10%。购入时编制的会计分录为：   借：持有至到期投资——乙公司债券——成本 5 000 000 贷：银行存款 4 000 000 持有至到期投资——乙公司债券——利息调整 1 000 000 第三节 以摊余成本计量的金融资产——债权投资 第 1 页 — 1 — 6 二、以摊余成本计量的金融资产的核算 （二）持有期间的债券利息 资产负债表日，企业应当按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。 分期付息、一次还本的债券投资 1 到期兑现时，借记“银行存款”等账户，贷记“持有至到期投资——成本”“持有至到期投资——利息调整”账户。 第三节 以摊余成本计量的金融资产——债权投资 第 1 页 — 1 — 7 二、以摊余成本计量的金融资产的核算 （二）持有期间的债券利息 资产负债表日，企业应当按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”账户，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。到期兑现时，借记“银行存款”等账户，贷记“持有至到期投资——成本”账户。 一次还本付息的债券投资 2 第三节 以摊余成本计量的金融资产——债权投资 第 1 页 — 1 — 8 二、以摊余成本计量的金融资产的核算 （二）持有期间的债券利息 一次还本付息的债券投资 2 【例7-3-2】 承【例7-3-1】，甲企业溢价发行1 000 000元，该企业该项债券投资利息及摊余成本计算表如表7-1所示。 年份 期初的摊余成本（a） 实际利息（b） （按10%算） 应收利息 （c） 利息调整 （d＝b－c） 期末摊余成本 （e＝a＋b－c） 2015 4 000 000 400 000 236 000 164 000 4 164 000 2016 4 164 000 416 400 236 000 180 400 4 344 400 2017 4344400 434 440 236 000 198 440 4