7.4公允价值计量（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

投资性资产 财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之七 第 1 页 — 1 — 4 以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的 金融资产 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产是指同时符合下列条件的金融资产： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要包括其他债权投资和其他权益工具投资。其他债权投资是指既可能持有至到期收取合同现金流量，也可能在到期之前出售的债券投资；其他权益工具投资是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影响的股权等。 第四节 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 第 1 页 — 1 — 3 二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算 1．“其他债权投资”账户 属于资产类账户，其借方登记其他债权投资的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额、其他债权投资转回的减值损失等，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、其他债权投资发生的减值损失、出售其他债权投资时结转的成本和公允价值变动。企业应当按照其他债权投资的性质，分别设置“成本”“利息调整”“应计利息”等明细账户进行核算。 （一）账户设置 2．“其他权益工具投资”账户 属于资产类账户，其借方登记其他权益工具投资的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额、其他权益工具投资转回的减值损失等，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、其他权益工具投资发生的减值损失、出售其他权益工具投资时结转的成本和公允价值变动。企业应当按照其他权益工具投资的内容，分别设置“成本”“公允价变动”等明细账户进行核算。 “其他权益工具投资”账户 “其他债权投资” 账户 第四节 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 第 1 页 — 1 — 4 二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算 （一）账户设置 3．“其他综合收益”账户 其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。属于所有者权益类账户，其借方登记以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动形成的损失；贷方登记以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动和自用的房地产转换为公允价值计量的投资性房地产等而形成的利得。 第四节 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 第 1 页 — 1 — 5 （二）初始计量 企业取得其他债权投资时，应按该金融资产的面值，借记“其他债权投资——成本”账户；按支付的价款中包含的到期一次还本付息债券应计提的利息，借记“其他债权投资——应计利息”账户；按支付的价款中包含的分期付息、一次还本债券的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户；按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”账户。 【例7-4-1】 2019年12月25日，甲公司以21 909.19万元（包含交易费用9.19万元）的价格购买了乙公司于2019年1月1日发行的总面值为20 000万元、票面利率为6%、5年期、分期付息的债券，债券利息在每年1月1日支付。甲公司既可能将其持有至到期，也可能提前出售，将其确认为其他债权投资。 二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算 其他债权投资 1 第四节 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 第 1 页 — 1 — 6 （二）初始计量 （1）甲公司购买乙公司债券时编制的会计分录为： 借：其他债权投资——成本 20 000 ——利息调整 709.19 应收利息 1 200 贷：银行存款 21 909.19 （2）2020年1月1日，收到利息时编制的会计分录为： 借：银行存款