7.2以公允价值计量且其变动（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

投资性资产 财经专业“十三五”规划教材 《财务会计》之七 第 1 页 — 1 — 2 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （一）交易性金融资产的概念 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第 1 页 — 1 — 3 （1）交易性金融资产具有较强的变现能力，流动性强。其流动性仅次于现金，有活跃的市场，能随时变现。 （2）企业获取交易性金融资产的目的是为了赚取差价，是为了利用暂时闲置的资金获得一定的收益，而不是为了控制被投资企业。 （二）交易性金融资产的特征 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第 1 页 — 1 — 4 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 （一）账户设置 “交易性金融资产”账户属资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 账户 设置 “交易性金融资产”账户 “公允价值变动损益”账户 “投资收益”账户 “公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产公允价值变动而形成的计入当期损益的利得和损失。 “投资收益”账户核算企业对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第 1 页 — 1 — 5 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”账户，按照发生的交易费用，借记“投资收益”账户，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”“其他货币资金”等账户。 （二）初始计量 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第 1 页 — 1 — 6 （二）初始计量 【例7-2-1】 2019年9月15日，乙公司购买已上市的A公司股票1 000股，购买价格95.8元/股。如果股价中含已宣告未发放股利5.8元/股，另支付交易费用400元，2019年9月20日，收到上述股利。乙公司会计处理如下： （1）2019年9月15日，购买股票时，编制的会计分录为： 借：交易性金融资产——成本（95 800－5 800） 90 000 应收股利 5 800 投资收益 400 贷：银行存款 96 200 （2）2019年9月20日，收到股利时，编制的会计分录为： 借：银行存款 5 800 贷：应收股利 5 800 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第 1 页 — 1 — 7 （三）持有期间的现金股利或利息 企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，计入投资收益，同时确认应收项目，宣告发放股利或利息时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户，发放现金股利或利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。股份公司发宣告放股票股利，不进行账务处理，待其办理增资手续后再增加股本。