5.6 固定资产的期末计量（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

固定资产 第 1 页 — 1 — 6 固定资产的期末计量 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、固定资产的清查 （一）固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。 第六节 固定资产的期末计量 第 1 页 — 1 — 3 一、固定资产的清查 （一）固定资产盘盈 【例5-6-1】 2019年6月5日，甲公司在财产清查过程中发现2018年12月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。甲公司应会计处理如下： 第六节 固定资产的期末计量 第 1 页 — 1 — 4 一、固定资产的清查 （一）固定资产盘盈 （2）结转为留存收益时，编制的会计分录为： 借：以前年度损益调整 30 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000 利润分配——未分配利润 27 000 （1）盘盈固定资产时，编制的会计分录为： 借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 第六节 固定资产的期末计量 第 1 页 — 1 — 5 一、固定资产的清查 （二）固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按照盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按照已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按照固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。 第六节 固定资产的期末计量 第 1 页 — 1 — 一、固定资产的清查 （二）固定资产盘亏 【例5-6-2】 甲公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。甲公司会计处理如下： （1）盘亏固定资产时，编制的会计分录为： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损益 3 000 累计折旧 7 000 贷：固定资产 10 000 （2）报经批准转销时，编制的会计分录为： 借：营业外支出——盘亏损失 3 000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损益 3 000 第六节 固定资产的期末计量 第 1 页 — 1 — 7 二、固定资产减值 （一）固定资产减值的确认 固定资产的初始入账价值是历史成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步，以及企业经营管理不善等原因都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。因此，固定资产的真实价值有可能低于账面价值，期末必须对固定资产减值损失进行确认。 第六节 固定资产的期末计量 第 1 页 — 1 — 8 二、固定资产减值 （二）固定资产减值损失的核算 为了核算固定资产在当期确认的资产减值损失和计提的减值准备，企业应当设置“固定资产减值准备”账户。其借方登记所确认的资产减值金额，贷方登记减值准备累积金额，资产减值准备账户累积每期计提的资产减值准备，直至固定资产被处置时才予以转出。 【例5-6-3】 2019年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为 1 400 000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000元 （1 400 000－ 1 230 000）计提固定资产减值准备。甲公司编制的会计分录为： 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170 000 贷：固定资产减值准备