5.4 固定资产的后续支出（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

固定资产 第 1 页 — 1 — 4 固定资产的后续支出 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、固定资产后续支出的内容 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该后续支出予以资本化。固定资产发生的后续支出，符合下列条件之一的，应确认为资本性支出： （一）资本化的后续支出 ① 延长了固定资产的使用寿命； ② 提高了固定资产的生产能力； ③ 实质性提高了产品质量； ④ 实质性降低了产品生产成本； ⑤ 实现了产品的更新换代； ⑥ 改善了企业经营管理环境或条件。 第四节 固定资产的后续支出 第 1 页 — 1 — 3 一、固定资产后续支出的内容 固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。 企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。 企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。 固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。 （二）费用化的后续支出 第四节 固定资产的后续支出 第 1 页 — 1 — 4 二、固定资产后续支出的核算 固定资产进行日常修理和大修理，从作用上来讲，只是对固定资产使用性能的恢复和维持，因此一般情况下对固定资产修理期间所发生的修理费用也不再加以区分和采取不同方法进行处理，而是在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同计入当期损益中，不再进行资本化。但是如果企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，有确凿的证据表明其符合固定资产确认的条件，可以计入固定资产的成本，即可以将支出资本化。 （一）固定资产的修理 【例5-4-1】 2019年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费5 000元。甲公司编制的会计分录为： 借：管理费用 5 000 贷：银行存款 5 000 第四节 固定资产的后续支出 第 1 页 — 1 — 5 二、固定资产后续支出的核算 固定资产改、扩、建主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。由于改、扩、建需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看成是固定资产使用中增加的一项资本性支出。 （二）固定资产改、扩、建或改良 固定资产改良是对资产质量有较大改进或显著提高，其未来带来的经济利益与过去相比也会有显著的增加，在经济利益很可能流入企业不受影响的情况下，一般要进行资本化处理。 第四节 固定资产的后续支出 第 1 页 — 1 — 6 二、固定资产后续支出的核算 （二）固定资产改、扩、建或改良 【例5-4-2】 2011年1月份，甲航空公司购入一架飞机总计花费80 000 000元（含发动机），发动机当时的购价为5 000 000元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机的成本为7 000 000元，另支付安装费用1 000元。 假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入，甲航空公司会计处理如下： 第四节 固定资产的后续支出 第 1 页 — 1 — 7 二、固定资产后续支出的核算 （二）固定资产改、扩、建或改良 （1）2019年初，飞机的累计折旧金额为19 200 000（80 000 000×3%×8）元，将固定资产净值转入在建工程，编制的会计分录为： 借：在建工程 60 800 000 累计折旧 19 200 000 贷：固定资产 80 000 000 （2）安装新发动机，编制的会计分录为： 借：在建工程 7 001 000 贷：工程物资 7 000 000 银行存款 1 0