4.4周转材料（课件）《财务会计》（江苏大学出版社）

存货 第 1 页 — 1 — 4 周转材料 过渡页 TRANSITION PAGE 第 1 页 — 1 — 一、周转材料的内容 周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移价值但仍然保持原有形态、不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。 第四节 周转材料 第 1 页 — 1 — 3 二、周转材料的核算 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具和劳动保护用品等。 （一）低值易耗品的核算 低值易耗品与固定资产是相同的，但低值易耗品又具有品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁等特点，这又不同于固定资产而与原材料类似。 低值易耗品的概念与特征 1 第四节 周转材料 第 1 页 — 1 — 4 二、周转材料的核算 低值易耗品采购、入库，无论是实际成本计价还是计划成本计价，均与原材料的账务处理基本相同。 （一）低值易耗品的核算 低值易耗品增加的核算 2 【例4-4-1】 胜利公司对低值易耗品采用实际成本法核算。本期采购纱线一批，取得增值税专用发票上注明价款1 000元，数量40捆。供货方送货上门，胜利公司已用现金支付货款。编制的会计分录为： 借：周转材料——低值易耗品 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 130 贷：库存现金 1 130 第四节 周转材料 第 1 页 — 1 — 5 二、周转材料的核算 （1）一次摊销法。 采用一次摊销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，按其用途将其全部价值摊入“制造费用”“管理费用”“其他业务成本”等账户；报废时，低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户。 （一）低值易耗品的核算 低值易耗品领用和摊销的核算 3 【例4-4-2】 胜利公司某基本生产领用扳手一批，实际成本为500元，全部计入制造费用。编制的会计分录为： 借：制造费用 500 贷：周转材料——低值易耗品 500 后来该批扳手报废，变价收入20元，则编制的会计分录为： 借：库存现金 20 贷：制造费用 20 第四节 周转材料 第 1 页 — 1 — 6 二、周转材料的核算 （2）五五摊销法。 五五摊销法是指在领用低值易耗品时先摊销其账面价值的50%，待其报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。 （一）低值易耗品的核算 低值易耗品领用和摊销的核算 3 【例4-4-3】 2019年5月10日，胜利公司生产车间领用工具一批，计划成本2 000元，该批工具于2019年8月报废，报废时残料作价收入200元，做修理用原材料入库。本月材料成本差异率为1%。会计处理如下： 第四节 周转材料 第 1 页 — 1 — 7 二、周转材料的核算 （1）2018年5月10日，领用工具时，编制的会计分录为： 借：周转材料——低值易耗品——在用 2 000 贷：周转材料——低值易耗品——在库 2 000 （一）低值易耗品的核算 低值易耗品领用和摊销的核算 3 （2）摊销该批低值易耗品价值的50%，编制的会计分录是： 借：制造费用 1 000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 1 000 第四节 周转材料 第 1 页 — 1 — 8 二、周转材料的核算 （一）低值易耗品的核算 低值易耗品领用和摊销的核算 3 （4）结转报废低值易耗品明细账，编制的会计分录为： 借：周转材料——低值易耗品——摊销