第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集 02（课件）《成本会计》同步教学（厦门大学版）

第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集 2 目录 第一节 在产品数量的核算 第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法 第三节 完工产品成本的结转 第一节 在产品数量的核算 4 二、在产品收发结存的数量核算 　企业在产品品种规格较多，又处在不断流动之中，因此，在产品收发结存的数量核算，是一个比较复杂的问题。为了加强在产品实物管理，严格控制在产品数量，企业必须设置有关凭证账簿来反映在产品的转入（收入）、转出（发出）和结存情况。 5 二、在产品收发结存的数量核算 　在设有半成品仓库的企业，自制半成品收入，发出和结存数量的核算，可以比照原材料收入，发出和结存数量的核算，设置有关凭证和账簿，组织自制半成品的日常核算。各生产单位和生产步骤在产品转入，转出和结存数量的日常核算，可以通过设置在产品内部转移凭证和“在产品台账”来进行。 “在产品台账”（或称“在产品收发结存账”）应当分生产单位（分厂、车间）和生产步骤（生产工序），按照产品品种和在产品（零部件）名称分别设置。“在产品台账”的一般格式,如下表所示。 7 “在产品收发结存账”应当根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证，产成品检验凭证和产品交库凭证等逐笔序时登记。 生产单位的核算人员应对“在产品收发结存账”的登记情况进行审核和汇总。通过“在产品收发结存账”的设置和登记，可以从账面上随时掌握和控制在产品动态，有利于掌握生产进度，加强生产管理和财产管理；通过在产品账面结存数与实存数进行核对，可以为计算在产品成本提供在产品数量资料；通过在产品成本的计算，又可以了解在产品的资金动态和资金占用额。 8 三、在产品清查的核算 　 “在产品收发结存账”可以提供在产品转入，转出和结存的数量，是控制在产品数量的业务核算账簿。同其他核算和控制实物数量的账簿一样，由于种种原因，账簿反映的结存数量，可能与实际情况不同。为了加强在产品的管理，正确计算在产品成本，企业应当定期进行在产品清查盘点，做到账实相符。 9 三、在产品清查的核算 　在产品清查采用实地盘点法。清查工作应在有关生产单位和生产工序实物负责人的直接参加下进行。在产品清查情况，应当记入“在产品盘点清单”。实物盘点结束后，应根据“在产品收发结存账”与“在产品盘点清单”核对的结果，编制“在产品盘点盈亏报告表”，详细载明在产品的账存数、实存数、盘盈、盘亏数和毁损数，以及盈亏原因分析和处理意见等。 企业财会部门在认真审核各生产单位的“在产品盘点盈亏报告表”以后，应按照企业内部财务管理制度规定的审批程序报送有关部门和有关领导审批，并按照国家统一会计制度的规定及时作出账务处理。 为了全面反映盘盈、盘亏、毁损和报废在产品的处理过程，企业应当设置“待处理财产损溢”账户。 盘盈在产品的生产成本（可按同种在产品的账面平均成本或计划成本、定额成本计算），在记入“生产成本”账户借方的同时，记入“待处理财产损溢”账户的借方和贷方。 盘亏、毁损和报废在产品的生产成本（账面平均成本），在记入“生产成本”账户贷方的同时，记入“待处理财产损溢”账户的借方； 12 盘盈和盘亏、毁损、报废在产品经批准转账时，应分别不同情况处理：盘盈在产品的生产成本，冲减管理费用； 盘盈和盘亏、毁损、报废在产品经批准转账时，分别记入“待处理财产损溢”账户的贷方。经批准转销后，“待处理财产损溢”账户应无余额。 因为意外灾害等非常原因造成的在产品毁损和报废，扣除保险公司赔款和回收残料价值以后的净损失，列作营业外支出 盘亏、毁损和报废在产品的生产成本，扣除过失单位（过失人）和保险公司赔款以及回收残料价值后的净损失，列作管理费用； 14 基本生产成本 待处理财产损溢 1、在产品发生盘盈时，按计划成本或定额成本： 待处理财产损溢 管理费用 按照规定核销时： 待处理财产损溢 基本生产成本 2、在产品发生盘亏和毁损时： 原材料、银行存款等 待处理财产损溢 毁损在产品的残值： 15 在产品盘亏或毁损是由相关人员责任造成或企业投保 待处理财产损溢 其它应收款、管理费用 如果由企业承担损失 待处理财产损溢 营业外支出 16 【举例】某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元；过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本28元，残料入库150元。属于自然灾害的损失2000元，应由保险公司赔偿3000元，其余损失计入产品成本，都已经批准转账。 17 （1）在产品盘盈的核算 盘盈时： 借：基本生产成本-甲产品 (10×20) 200 贷：待处理财产损溢