第九章成本报表、成本分析01（课件）《成本会计》同步教学（人教版）

第九章成本报表、成本分析 本章的重点与难点 1.影响成本分析的基本因素及成本分析 的方法 2.因素分析法的计算 3.全部商品产品成本计划完成 情况的分析 4.可比产品成本降低任务完成情况的分析 5.主要产品单位成本分析 一、影响成本分析的基本因素 成本分析是根据成本资料对成本指标所进行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要介绍的成本分析主要是事后的成本分析。 影响成本分析的基本因素有：固有因素、宏观因素和微观因素。 二、成本分析的基本方法 在进行成本分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、因素分析法和相关分析法等三种。 对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。 因素分析法是将某一 综合性指标分解为各 个相互关联的因素， 通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。 相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。 三、因素分析法 采用因素分析法的计算程序： 1.分解指标体系,确定分析对象 2.连环顺序替代,计算替代结果. 3.比较替代结果,确定影响程度. 4.加总影响数值,验算分析结果. 三、因素分析法 采用因素分析法的计算程序： 1.分解指标体系,确定分析对象 按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象. 三、因素分析法 采用因素分析法的计算程序： 2.连环顺序替代,计算替代结果. 即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果. 三、因素分析法 采用因素分析法的计算程序： 3.比较替代结果,确定影响程度. 即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果. 三、因素分析法 采用因素分析法的计算程序： 4.加总影响数值,验算分析结果. 将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等. 例如，某企业生产甲产品, 本月份产量及其他有关材 料费用的资料如下表: 项目 计划数 实际数 产品产量（件） 250 200 单位产品材料消耗量（千克） 48 50 材料单价（元） 9 10 材料费用 108000 100000 产量及其他有关资料 分析对象=100000-108000 =-8000（元） 计划材料费用=250×48×9=108000（1） 第一次替代=200×48×9=86400（2） 第二次替代=200×50×9=90000（3） 第三次替代=200×50×10=100000（4） 各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下： 由于产量变动对材料费用的影响=(2)–(1) =86400-108000 =-21600(元) 由于材料单耗变动对材料 费的影响=（3）-（2） =90000-86400=3600（元） 由于材料单价变动对材料费用的影响 =（4）-（3）=100000-90000=10000（元） 各因素变动对材料费用的影响 =-21600+3600+10000=-8000（元） 上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。 以上例材料费用资料 为基础,用差额计算 法结果如下： 由于产量变动对材料费用的影响 =（200-250）×48×9=-21600(元) 由于材料单耗变动对材料费用的影响 =200×(50-48)×9=3600(元) 由于材料单价变动对材料费用的影响 =200×50×(10-9)=10000(元) 四、全部商品产品成本计划 完成情况分析 全部商品产品成本计划完成情况的分析，可分别按产品别分析和按成本项目分析。 1.按产品别分析 在按产品别进行分析时,应计算如下几个指标,即全部商品产品成本降低额和降低率、可比产品成本和不可比产品成本降低额和降低率、每种产品成本的降低额和降低率。 成本降低额和降低 率的计算公式如下： 成本降低额 = 按实际产量计 算的实际成本 - 按实际产量计 算的计划成本 成本降低率 = 成本降低额 按实际产量计算的计划成本 × 100% 例如，某公司本年度生产三种产品，有关 产量及单位成本资料如下表： 产量及单位成本资料 产品别 实际产量 计划单 位成本 实际单位成本 可比 产品 甲产品 100 2000 1900 乙产品 120 2500 2450 不可比 产品 丙产品 150 3200 3260 甲产