3.7损失性费用的核算（课件）-《成本会计》同步教学（武汉大学出版社）

模块三 要素费用的归集和分配 1 本模块知识目标 1.了解各费用要素归集与分配的关系； 2.理解各种费用分配方法的优缺点和适用范围； 3.掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法。 2 1 2 3 4 项目一 材料费用的归集和分配 项目二 人工费用的归集和分配 项目四 折旧费用及其他费用的归集和分配 项目五 辅助生产费用的归集和分配 目 录 5 6 7 项目三 外购动力费用的归集和分配 项目六 制造费用的归集和分配 项目七 损失性费用的核算 3 项目七 损失性费用的核算 任务一 损失性费用的含义 任务二 废品损失的核算 任务三 停工损失的核算 PART 07 07 4 本项目所指的损失性费用主要是指生产损失。生产损失是指企业在生产过程中由于原材料质量不符合要求、生产工人违规操作、机器设备故障等原因而发生的各种损失。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此生产损失应由产品制造成本承担，是产品制造成本的组成部分。生产损失主要包括废品损失和停工损失。 任务一 损失性费用的含义 5 （一）废品损失的含义 废品损失是指在产品生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。在实际工作中应注意：（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的成本与合格品的成本相同，其降价损失，应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理；（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理上的问题，应作为管理费用处理，也不作为废品损失处理；（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，也应计入管理费用，不包括在废品损失内。 任务二 废品损失的核算 6 （二）不可修复废品损失的核算 不可修复废品的损失，是指不可修复废品的生产成本扣除废品材料残值和应收赔款后的净损失。计算不可修复废品损失，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。 1.按废品所耗实际费用计算和分配实际废品损失 相关的计算公式如下： 废品负担的直接材料费用=某产品直接材料费用总额×废品数量（或约当产量）÷［合格品数量+废品数量（或约当产量）] 废品负担的直接人工费用=某产品直接人工费用总额×废品约当产量（或工时）÷［合格品数量（或工时）+废品约当产量（或工时）] 废品负担的制造费用=某产品制造费用总额×废品约当产量（或工时）÷［合格品数量（或工时）+废品约当产量（或工时）] 任务二 废品损失的核算 7 2.按废品所耗定额费用计算废品损失 按废品所耗定额费用计算不可修复废品损失是将不可修复废品按照工时定额和各种费用定额计算废品成本，实际成本与定额成本的差额全部由合格品负担。 采用这一方法，计算工作比较简便，而且可以不受废品实际费用水平高低的影响，便于进行成本的分析和考核。但采用此法计算废品生产成本必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。 （三）可修复废品损失的核算 可修复废品损失是指在废品修复过程中发生的各种修复费用，包括为修复废品所耗用的直接材料、直接人工、制造费用等。因此，修复后的产品成本应该由修复前发生的生产费用与修复过程中发生的各项修复费用构成。如果有废品回收残值或应收赔偿款，也从废品损失中扣除。 任务二 废品损失的核算 8 可修复废品损失在废品修复时计算。其计算公式如下： 可修复废品损失=修复废品材料费用+修复废品工资及福利费+修复废品制造费用 上述公式中的材料费用、工资及福利费和制造费用数额从前述的各种费用分配表中取得。具体会计处理为： （1）根据各种费用分配表结转修复费用时， 借：废品损失——×产品 贷：原材料（应付职工薪酬、制造费用等） 任务二 废品损失的核算 9 （2）回收残值或应收赔偿款时， 借：原材料（或其他应收款） 贷：废品损失——×产品 （3）废品损失计入生产成本时， 借：基本生产成本——×产品 贷：废品损失——×产品 在不单独核算“废品损失”的生产企业，不设“废品损失”账户，在产品成本项目中也不设“废品损失”项目，只是在回收残值或应收赔偿款时冲减“基本生产成本”账户，并从其产品成本明细账的有关成本项目中扣除。 任务二 废品损失的核算 10 停工损失是指企业生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。它主要包括停工期间所耗用的原材料费用、工资及福利费用、燃料和动力费及制造费用等。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。 发生停工的原因有很多，应分别根据不同情况进行处理：由于自然灾害引起的停工损失，应按照规定转作营业外支出；其他停工损失，如原材料供应不足、机器设备发生故障