3.3 外购动力费用的归集和分配（课件）-《成本会计》同步教学（武汉大学出版社）

模块三 要素费用的归集和分配 1 本模块知识目标 1.了解各费用要素归集与分配的关系； 2.理解各种费用分配方法的优缺点和适用范围； 3.掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法。 2 1 2 3 4 项目一 材料费用的归集和分配 项目二 人工费用的归集和分配 项目四 折旧费用及其他费用的归集和分配 项目五 辅助生产费用的归集和分配 目 录 5 6 7 项目三 外购动力费用的归集和分配 项目六 制造费用的归集和分配 项目七 损失性费用的核算 3 项目三 外购动力费用的归集和分配 任务一 外购动力费用的确认 任务二 外购动力费用的归集 任务三 外购动力费用的分配 PART 03 03 4 外购动力主要指外购的电力、热力等，有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产，有的则用于经营管理。外购动力实际上也相当于外购的材料，只是没有实实在在的实物体存在。因而在会计处理上既有与材料相同之处，又有与之不同之处。相同的是耗用的外购动力也可以计量，而且也是根据其不同用途记入有关的成本费用账户；不同的是购入时由于没有价值实体，因而无法设专门账户进行核算，也无收、发、存多环节的核算，而是在外购时，根据其具体用途直接借记各成本、费用账户。 任务一 外购动力费用的确认 5 为贯彻权责发生制，实际工作中一般用“应付账款”账户核算外购动力费用，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时，再借记有关成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，以冲销原来记入“应付账款”账户的暂付款。如果通过“应付账款” 账户核算，每月只需在月末分配一次动力费用，每月月末根据当月实际使用的耗用数量分配动力费用，大大简化核算工作。 任务二 外购动力费用的归集 6 进行动力费用分配时，应按照外购动力费用的用途，将其费用记入相应的成本、费用账户。产品生产耗用的动力费用，应借记“基本生产成本”账户；辅助生产耗用的动力费用，应借记“辅助生产成本”账户；车间管理耗用的动力费用，应借记“制造费用”账户；厂部管理耗用的动力费用，应借记“管理费用”账户；贷记“应付账款”（或“银行存款”）账户。 产品基本生产成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。若外购动力费用、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；若外购动力费、燃料费用占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。 任务三 外购动力费用的分配 7 项目四 折旧费用及其他费用的归集和分配 任务一 折旧费用的归集和分配 任务二 其他费用的归集和分配 PART 04 04 8 固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。固定资产折旧应该作为折旧费用计入产品成本和经营管理费用。我国目前的折旧计算方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法等。 折旧费用的归集通常是采用“折旧计算表”形式进行的，而折旧费用的分配则是通过编制“折旧费用分配表”进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。 任务一 折旧费用的归集和分配 9 广义的其他费用是指除了本模块以上各项目所述的各成本费用以外的要素费用，具体包括邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费、职工技术补助费，以及利息和有关费用性税金等。这些费用有的是产品成本的组成部分，有的则不是。其中属于产品成本组成部分的，也未设立专门的成本项目。因此，在这些费用发生时，应根据有关的付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别记入“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目的借方，贷记“银行存款”或“库存现金”等科目。 任务二 其他费用的归集和分配 10 项目五 辅助生产费用的归集和分配 任务一 辅助生产费用的归集 任务二 辅助生产费用的分配 PART 05 05 11 辅助生产是指为基本生产、企业行政管理部门等单位进行的产品生产和劳务供应。 一般情况下，辅助生产的制造费用应该与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后转入“辅助生产成本”科目，计入辅助生产产品或劳务的成本。 在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本、编制产品生产成本报表的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目单独归集，而直接记入“辅助生产成本”科目，计入辅助生产产品或劳务的成本。 任务一 辅助生产费用的归集 12 辅助生