7.3外商投资企业和外国企业所得税（课件）-《税收基础》同步教学（武汉大学出版社）

第七章 所得税制 01.所得税的特点 02.企业所得税 03.外商投资企业和外国企业所得税 04.个人所得税 外商投资企业和外国企业所得税 03 1 2 3 4 5 外商投资企业和外国企业所得税概述 外商投资企业和外国企业所得税的应纳税所得额的确定 外商投资企业和外国企业所得税的基本要素 外商投资企业和外国企业所得税的应纳税所得额的计算 外商投资企业和外国企业所得税的税收优惠 目 录 6 外商投资企业和外国企业所得税的税收优惠 一、外商投资企业和外国企业所得税概述 中国的外商投资企业和外国企业所得税是对外商投资企业和外国企业的所得征收的一种税收。现行的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》是1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过并公布，从当年7月1日起施行的。 二、外商投资企业和外国企业所得税的基本要素 （一）纳税人 外商投资企业 外商投资企业是指在我国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。 外国企业 在我国负有纳税义务的外国企业，是指在我国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构场所，而有来源于我国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 二、外商投资企业和外国企业所得税的基本要素 （二）征税对象 外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得。 项目四 增值税会计处理技术 二、外商投资企业和外国企业所得税的基本要素 （三）税率 税率设计的原则 适用税率的规定 采用比例税率，鼓励规模投资； 税负从轻，吸引外资。 外商投资企业和在我国境内设立机构、场所的外国企业的所得，适用30%的比例税率，并按应纳税所得额征收3%的地方所得税，总体税率为33%。 项目四 增值税会计处理技术 三、外商投资企业和外国企业所得税的应纳税所得额的确定 （一）收入总额的确定 以分期收款方式销售商品或产品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。 为其他企业加工、制造大型机器设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 确定企业的收入总额，以权责发生制为原则。 项目四 增值税会计处理技术 三、外商投资企业和外国企业所得税的应纳税所得额的确定 （二）成本费用列支的范围和标准 准予列支项目 不得列支项目 亏损抵补方法 项目四 增值税会计处理技术 四、外商投资企业和外国企业所得税的应纳税所得额的计算 （一）应纳税所得额的计算方法 外商投资企业和外国企业所得税 企业按季度预缴所得税 应纳企业所得税税额=应纳税所得额×30% 应纳地方所得税税额=应纳税所得额×3% 季度预缴所得税税额=季度应纳税所得额×适用税率 或 =上年度应纳税所得额×1/4×适用税率 企业在年度终了后5个月内应就本企业全年的应纳税所得额进行汇算清缴，多退少补 全年应纳所得税税额=全年应纳税所得额×适用税率 汇算清缴所得税税额=全年应纳所得税税额-1至4季度预缴所得税税额 四、外商投资企业和外国企业所得税的应纳税所得额的计算 （二）境外所得税抵免的计算方法 外商投资企业来源于我国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳所得税税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照税法规定计算的应纳所得税税额。 境外所得税税额扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额÷境内、境外所得总额 四、外商投资企业和外国企业所得税的应纳税所得额的计算 （三）预提所得税的计算方法 预提所得税亦称源泉扣缴，是对外国企业在我国境内未设立机构、场所，而有来源于我国境内的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系所征收的所得税。 应纳税额=计税依据×适用税率 四、外商投资企业和外国企业所得税的应纳税所得额的计算 （四）再投资退税额的计算方法 再投资退税额＝再投资额÷（1－所得税税率与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×退税率 四、外商投资企业和外国企业所得税的应纳税所得额的计算 （五）企业清算所得应纳税税额的计算 外商投资企业进行清算时，其清算所得，应当依照税法规定缴纳所得税。。 应纳所得税税额=清算所得×适用税率 清算所得=资产净值或剩余财产价值－（未分配利润+各项基金+清算费用+实缴资本） 五、外商投资企业和外国企业所得税的税收优惠 地区性的税收优惠 基础设施项目的税收优惠 先进技术企业的税收优惠 对提供资金和转让技术的税收优惠