7.1所得税的特点（课件）-《税收基础》同步教学（武汉大学出版社）

第七章 所得税制 01.所得税的特点 02.企业所得税 03.外商投资企业和外国企业所得税 04.个人所得税 所得税的特点 01 一、所得课税的特点 01 02 03 04 税负不易转嫁 一般不存在重复征税，税负较公平 税源普遍，课征有弹性 计税方法复杂，稽征管理难度大 二、所得税的作用 所得税是国家调节经济的杠杆 01 02 03 04 所得税是促进社会公平分配的手段 所得税有利于加强对企业的监督管理 所得税是筹集财政收入的重要工具 企业所得税 02 企业所得税概述 企业所得税的基本要素 企业所得税的计算 企业所得税的优惠政策 企业所得税的申报缴纳 一、企业所得税概述 企业所得税是对各类国内企业的所得征收的一种税收。现行的《中华人民共和国企业所得税法》由第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。 （一）纳税人 二、企业所得税的基本要素 纳税人的一般规定 1 2 纳税人的特殊规定 （二）计税依据和征税对象 企业所得税以应纳税所得额为计税依据。 计税依据 企业所得税的征税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。 征税对象 二、企业所得税的基本要素 （三）税率 二、企业所得税的基本要素 企业所得税实行比例税率，法定税率为33%。同时，为了照顾众多小型企业的实际困难，对小型企业实行两档优惠税率：年应纳税所得额在30 000元以下（含30 000元）的企业，税率为18%；年应纳税所得额超过30 000~100 000万元（含100 000万元）的企业，税率为27%。 三、企业所得税的计算 （一）应纳税所得额的确定 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。 应纳税所得额=收入总额－准予扣除项目金额 三、企业所得税的计算 （一）应纳税所得额的确定 3 4 2 1 扣除项目的确定 收入总额的确定 不得扣除的项目 应纳税所得额的其他规定 三、企业所得税的计算 （二）应纳所得税额的计算 企业所得税实行按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补的办法。其应纳税所得额的计算分为预缴所得税额计算和年终汇算清缴所得税额计算两部分。 三、企业所得税的计算 （二）应纳所得税额的计算 按月（季）预缴所得税的计算方法 年终汇算清缴时的计算方法 联营企业分回税后利润调整的计算 境外所得已纳税款抵扣的计算 应纳税所得额=月（季）应纳税所得额×适用税率=上年应纳税所得额×1/12（或1/4）×适用税率 全年应纳所得税额=全年应纳税所得额×税率 多退少补所得税额=全年应纳所得税额－月（季）已预缴所得税额 应补缴所得税额=投资方分回利润额÷(1-联营企业税率)×(投资方税率-联营企业税率) 境外所得税税款扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内外所得总额 【例题】 某生产企业当年取得产品销售收入 1 000万元，出租房屋取得租金收入50万元，产品销售成本300万元，销售税金及附加为10万元，各项费用合计150万元，营业外支出40万元，取得借款利息30万元，各项支出均已按税法规定予以调整。请计算该企业当年应纳所得税额。 【解答】 （1）应纳税所得额＝1 000+50+30-300-10-150-40＝580（万元） （2）应纳所得税额＝580×33%＝191.4（万元） 三、企业所得税的计算 （二）应纳所得税额的计算 第二节 税制构成要素 【例题】 A企业1999年实现利润234万元(其中从联营企业分回利润34万元)，该企业的税率为33％，联营企业税率为15％，若该企业本年无其他纳税调整。计算该企业1999年应缴纳的所得税额是多少? 【解答】 （1）应补缴所得税额=34万元÷(1－15％)×(33%-15%)=7.2万元 （2）1999年应纳所得税额=(234万元-34万元)×33％+7.2万元=73.2万元 三、企业所得税的计算 （二）应纳所得税额的计算 第二节 税制构成要素 三、企业所得税的计算 （二）应纳所得税额的计算 【例题】 B企业2010年境内应纳税所得额为350万元，税率为33％，其在甲国分支机构取得应纳税所得额为100万元，税率为35％，已在该国缴纳所得税35万元；其在乙国分支机构取得应纳税所得额为50万元，税率为20％，已在该国缴纳所得税10万元，计算该企业2010年应缴纳的所得税税额是多少? 【解答】 （1）境内外所得应纳税总额=(350+ 100+50)×33％=165（万元） （2）甲国扣除限额=(165×100÷500) =33（万元） （3）乙国扣除限额=(165×50÷500) =16.5（万元） 第二节 税制构成要素