6.3消费税（课件）-《税收基础》同步教学（武汉大学出版社）

第六章 流转税制 01.流转税 02.增值税 03.消费税 05.关税 04.营业税 消费税 03 02 01 03 05 06 04 消费税概述 申报缴纳 免税、减税和退税 消费税的作用 消费税的基本要素 消费税的计税方法 目录 消费税是对规定的消费品征收的，是目前各国普遍征收的一种税收。中国现行的《中华人民共和国消费税暂行条例》是国务院于1993年12月13日发布，从1994年1月1日起施行的，2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。 消费税可以体现国家的消费政策，调节和引导消费 1 2 增加国家的财政收入 三、消费税的基本要素 （一） 纳税人 消费税的纳税人包括在我国境内生产和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人。 三、消费税的基本要素 （二）征收范围 1 2 3 4 一些过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 奢侈品、非生产必需品，如贵重首饰、化妆品等。 高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等。 不可再生的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等。 三、消费税的基本要素 （三）税目和税率 三、消费税的基本要素 （三）税目和税率 四、消费税的计税方法 （一）一般计税方法 从价定率法 从量定额法 以应税消费品的销售额为计税依据，按照规定的适用税率计算应纳税额（如化妆品、小汽车） 应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率 以应税消费品的销售数量为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额（如啤酒）。 应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标准 四、消费税的计税方法 （一）一般计税方法 复合计税方法 第四种情况 将以上两个计算公式结合使用即可（如卷烟、粮食白酒和薯类白酒） 应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准+应税消费品销售额×适用税率 如果应税消费品的销售额中没有扣除向买方收取的增值税税款，或者由于不能开具增值税专用发票而将价款和增值税税款合并收取的 不含增值税的销售额=含增值税的销售额÷(1＋增值税税率或者征收率) 四、消费税的计税方法 （二）自产自用应税消费品的计税方法 实行从价定率计税方法的，可以按照纳税人生产的同类消费品的销售价格和规定的适用税率计算纳税；没有同类产品销售价格的，可以按照组成计税价格和规定的适用税率计算纳税。 应纳税额=组成计税价格×适用税率 组成计税价格=(成本+利润)÷(1-适用税率) （三）委托加工应税消费品的计税方法 实行从价定率计税方法的，可以按照受托方同类消费品的销售价格和规定的适用税率计算纳税；没有同类消费品销售价格的，可以按照组成计税价格和规定的适用税率计算纳税。 应纳税额=组成计税价格×适用税率 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷ (1－适用税率) 四、消费税的计税方法 四、消费税的计税方法 （四）进口应税消费品的计税方法 进口的应税消费品，实行从价定率计税方法的，按照组成计税价格和规定的适用税率计算缴纳消费税。 应纳税额=组成计税价格×消费税适用税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 五、免税、减税和退税 01 02 03 04 05 06 生产企业自营或者委托外贸企业代理出口的应税消费品，可以按照其实际出口数量和金额免征消费税。 国家特准可以退还或者免征消费税的消费品。 子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎不征收消费税。 来料加工复出口的应税消费品可以免征消费税。 外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式进口的应税消费品，可以免征进口环节的消费税。 边境居民通过互市贸易进口的生活用品，每人每日价值在人民币3000元以下的部分，可免进口环节的消费税。 07 08 外国政府、国际组织无偿赠送的进口物资，可免征进口环节的消费税。 航空煤油暂不征收消费税，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30％征收消费税。 纳税人出口的应税消费品可以免征消费税，但是国家限制出口的产品除外。 六、申报缴纳 纳税人自产自用应税消费品，其消费税纳税义务发生时间为移送使用的当天。 纳税人进口应税消费品，其消费税纳税义务发生时间为报关进口的当天。 纳税人销售应税消费品，其消费税纳税义务发生时间根据结算方式的不同分为四种情况 纳税人委托加工应税消费品，其消费税纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 01 02 03 04 （一）纳税义务发生时间 （二）纳税期限 六、申报缴纳 纳税人以1个月为一期缴纳消费税的，应当从期满之日起10日以内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，应当从期满之日起5日以内预缴税款，于次月