第3章 增值税04（课件）《税收基础》同步教学（北理工版）

第三章 增值税 第三节 小规模纳税人及特殊情况增值税额计算 一、小规模纳税人应纳增值税额的计算 小规模纳税人实行简易办法计算应纳增值税额。 1.应纳税额的计算公式 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的6%或4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为： 应纳税额=销售额x征收率 下一页 返回 第三节 小规模纳税人及特殊情况增值税额计算 这里需要注意两点： 小规模纳税人取得的销售额与前面讲述的一般纳税人取得销售额所包含的内容是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按6%或4%的征收率收取的增值税税额，即也是不含税销售额。小规模纳税人不得抵扣进项税额。小规模纳税人会计核算不健全，不能准确核算钻项税额和进项税额，不实行按销项税额抵扣进项税额求得应纳税额的税款抵扣制度，实行简易计税办法。所以《增值税暂行条例》规定的6%或4%的征收率，是结合增值税17%和13%两档税率的货物或应税劳务的税收负担水平而设计的，其税收负担与一般纳税人基本一致，因此不能再抵扣进项税额。 上一页 下一页 返回 第三节 小规模纳税人及特殊情况增值税额计算 2.含税销售额的换算 由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。为了符合增值税作为价外税的要求，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为： 不含税销售额=含税销售额/(1+征收率) 上一页 下一页 返回 第三节 小规模纳税人及特殊情况增值税额计算 [例3-10]某商店为增值税小规模纳税人，2005年8月，取得零售收入总额15. 6万元。计算该商店2005年8月应缴纳的增值税税额。 8月取得的不含税销售额=15.6-(1 +4%) =15(万元) 8月应缴纳增值税税额=15 x4% =0.6(万元) 上一页 下一页 返回 第三节 小规模纳税人及特殊情况增值税额计算 二、销售特定货物应纳税额的计算 现行增值税法规定，对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法，即小规模纳税人应纳税额计算办法计算应纳税额。自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%调低至4% ； .销售旧货； .经有关机关批准的免税商店零售免税货物； .典当业销售死当物品； ·寄售商店代销寄售物品。 根据上述规定，增值税一般纳税人在计算应纳税额时，也有可能用到小规模纳税人不含税销售额的换算公式。 上一页 下一页 返回 第三节 小规模纳税人及特殊情况增值税额计算 三、自来水公司销售自来水应纳税额的计算 自2002年6月1起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款(按6%征收率开具)予以抵扣。自来水公司2002年6月1日之前购进独立核算水厂自来水取得普通发票的，可根据发票金额换算成不含税销售额后依6%的征收率计算进项税额，经所属税务机关核实后予以抵扣。不含税销售额的计算公式： 不含税销售额=发票金额/(1+征收率) 上一页 下一页 返回 第三节 小规模纳税人及特殊情况增值税额计算 四、出口货物退(免)税的计算 1.出口退(免)税的货物范围 《出口货物退(免)税管理办法》规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，其余都属于出口退(免)税的货物范围。均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件： 上一页 下一页 返回 第三节 小规模纳税人及特殊情况增值税额计算 .必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出海关，这是区别货物是否应退(免)税的主要标准之一。凡是报关不离境的货物，不论出口企业以外汇结算还是以人民币结算，也不论企业在财务上和其他管理上作何处理，均不能视为出口货物予以退(免)税。 .必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 .出口收汇并已核销的货物。将出口退税与出口收汇核销挂钩可以有效地防止出口企业高报出口价格骗取退税，有助于提高出口收汇率，有助于强化出口收汇核销制度。 .必须是在财务上作销售处理的货物。 上一页 下一页 返回 第三节 小规模纳税人及特殊情况增值税额计算 2.出口货物退税的计算 出口货物只