第3章 增值税02（课件）《税收基础》同步教学（北理工版）

第三章 增值税 第一节 增值税概述 四、增值税税率和征收率 我国增值税设置了一档基本税率、一档低税率和对出口货物实施的零税率以及征收率。 1.基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 2.低税率 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13 %。 .自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 .粮食、食用植物油。 .图书、报纸、杂志。 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 .农业产品，这里需要说明的是，农业产品包括种植业、养殖业、林业、枚业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。除农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税外，一切单位和个人悄售外购农业产品或外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列农业产品的，应按规定税率征税。 .饲料、化肥、农药、农机、农膜。 .金属矿采选产品(包括黑色和有色金属矿采选产品)、非金属矿采选产品(包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭)。 .国务院规定的其他货物。 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 3.零税率 纳税人出口货物，税率为零。增值税的零税率是退税的一种情况，其基本含义是如果在退税时对纳税人以前环节承担的增值税予以全部退还，税负为零。但是国务院另有规定的除外(目前有：出口的原油，援外出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金；糖等)。零税率仅对出口货物适用，它与免税是两个不同的概念。 出口货物包括两类：一类是报送出境的货物，一类是运往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。与此相适应，对于从保税工厂、保税仓库和保税区运往境内其他地区的货物。则按进口货物对待。 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 4.征收率 小规模纳税人经营规模小，会计核算不健全，不允许使用增值税专用发票，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。小规模纳税人适用征收率的规定是： .商业企业以外的其他企业(从事货物生产和提供应枕劳务的企业和企业性单位)小规模纳税人征收率为6 %； 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 .商业企业小规模纳税人悄售货物的征收率为4%； ·小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率计征； ·寄售商店代钻的寄售物品、典当销售的死当物品、销售旧货、免税商店销售免税商品征收率为4%。 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 5.适用税率的特殊规定 ·纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应一并征收增值税的非应税劳务没有分开核算，其非应税劳务从高适用税率。 .纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务应当分别核算不同税率的货物或应枕劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。 上一页 返回 第二节 一般纳税人应纳增值税额的计算 一、销项税额的计算 1.一般销售方式下的销售额 《增值税暂行条例》第6条规定：“销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。”具体地讲，应税销售额包括以下内容： .向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装却费、代收款项及其他各种性质的价外费用。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。 下一页 返回 第二节 一般纳税人应纳增值税额的计算 .销售货物或应税劳务取自购买方的全部价款。 但上述价外费用不包括以下三项费用：向购买方收取的销项税额。受托加工应征消费税的货物，由受托方代收代缴的消费税。同时符合以下两个条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 .消费税税金。由于消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括消费税税金。 上一页 下一页 返回 第二节 一般纳税人应纳增值税额的计算 2.特殊销售方式下的销售额 在销售活动中，为了达到促销的目的，有多种销售方式。不同销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同。税法对以下几种销售方式分别做了规定： (1)折扣销售 折扣销售一般可分为商业折扣和现金折扣。 .折扣悄售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物款额不能从货物销