第3章 增值税01（课件）《税收基础》同步教学（北理工版）

第三章 增值税 目录 第一节 增值税概述 第二节 一般纳税人应纳增值税额的计算 第三节 小规模纳税人及特殊情况增值税额计算 第四节 增值税的征收与管理 第一节 增值税概述 一、增值税的相关知识 1.增值税与增值额 (1)增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位或个人，就其销售货物或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所征收的一种流转税。 (2)增值额 增值额指新增价值，是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。增值额可以从两种角度来理解： 下一页 返回 第一节 增值税概述 从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的钻售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创 造的价值，即产品价值C+V+M中的V+M。 从某一商品生产经营过程看，增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实现消费时的最终销售价。 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 假设一家企业生产某种产品，该产品销售价格为1 000元，其中700元为生产该产品所耗费的原材料、燃料、动力等外购项目金额，其余300元为增值额。若对该企业征收传统的流转税，计税依据为该产品的销售额1 000元；若征收增值税，则计税依据为该产品的增值额300元。增值税具有链条机制的特点，即上一环节销售时向下一环节收取的税金，是下一环节的进项税额，下一环节计算增值税时可以将进项税额从本环节所发生的销项税额中扣除。就如前面所述，这家企业该产品的不含税售价1 000元，购进货物原料等的不含税进价700元，假定适用税率都为17%，那么该公司应交的增值税额等于1 000元x17%-700元x17%=51元。 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 2.增值税的特点 增值税改变了传统的流转税按照销售收入全额征税的做法，既保留了按流转额征税的长处，又避免了按流转额全值征税的弊端，可以避免重复征税，有利于促进专业化生产和分工、协作的发展，被公认为是一种比较科学、合理的税种。其特点是： 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 征税范围非常广泛。涉及商品生产、批发、零售和各种服务业以及农业等诸多领域，有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 在按照销售额征税的同时，实行税款抵扣制度。纳税人销售货物或提供应税劳务时，根据货物或应税劳务销售额，按规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税。 有利于贯彻公平税负原则，避免重复征税。增值税以增值额作为征税对象，只对销售额中本企业新创造的、尚未征过税的新增价值额征税，而对俏售额中由以前各环节创造、已征过税的转移价值额不再征税。 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 3.增值税的类型 依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税可分为三种类型： (1)生产型增值税 纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对外购固定资产所含的税金不予扣除。其征税对象相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。对固定资产存在重复征税，虽然不利于鼓励投资，但却可以保证财政收入。 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 (2)收入型增值税 除纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣外，对外购固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除。其征税对象相当于国民收入，故称为收入型增值税。这种制度下外购固定资产税金按折旧费分期扣除，计算复杂，所以运用较少。 (3)消费型增值税 当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。其征税对象相当于消费资料，故称为消费型增值税。这种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加会减少财政收入，但操作简便，易于管理。 我国目前实行的是生产型增值税，经济发达国家(地区)实行的大都是消费型增值税。 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 二、增值税的征收范围 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物等都属于增值税的征收范围。具体内容如下： 上一页 下一页 返回 第一节 增值税概述 1.销售及进口货物 (1)销售及进口货物 销售货物，是指有偿转让货物的所有权。有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。货物，是指有形动产，包括电方热方气体在内，但不包括无形资产和不动产。 (2)进口货物 指申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税