6.2个人所得税应纳税额计算（课件）-《税收基础》同步教学（劳动版）

第六章　个人所得税 学习目标 ● 掌握个人所得税的纳税人和征税对象 ● 掌握个人所得税的税率 ● 掌握个人所得税应纳税额的计算方法 ● 了解个人所得税的纳税申报方法 第二节 个人所得税应纳税额计算 个人所得税制主要分为综合个人所得税制、分类个人所得税制和综合与分类相结合的个人所得税制三种模式。 一、个人所得税应纳税所得额的确定 1．应纳税所得额 （1）居民个人的综合所得。 （2）非居民个人的工资、薪金所得。 （3）经营所得。 （4）财产租赁所得。 （5）财产转让所得。 （6）利息、股息、红利所得和偶然所得。 2．税前扣除项目 （1）基本减除费用 基本减除费用标准是对个人收入征税时允许扣除的费用限额。 （2）专项扣除 按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金属于专项扣除项目。 （3）专项附加扣除 在计算综合所得应纳税额时，除基本减除费用和专项扣除外，允许叠加扣除的项目称为专项附加扣除。 3．个人公益性捐赠扣除 4．依法确定的其他扣除 依法确定的其他扣除是指企业年金、职业年金、个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险等支出。 二、个人所得税的计算 1．综合所得应纳个人所得税的计算 计算公式如下： 应纳税所得额＝年度综合所得 - 基本费用 - 专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除 其中： 综合所得＝工资、薪金 + 劳务报酬、特许权使用费 ×（1-20%）+ 稿酬 ×（1-20%）×70% 应纳个人所得税额＝综合所得 × 适用税率－速算扣除数 （1）工资、薪金所得应纳个人所得税的计算 1）日常工资、薪金。 具体计算公式如下： 累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入 - 累计免税收入 - 累计减除费用 - 累计专项扣除 - 累计专项附加扣除 - 累计其他 扣除 （累计减除费用＝ 5 000 元 / 月 × 纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数） 本期应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额 × 预扣率 - 速算扣除 数）- 累计减免税额 - 累计已预扣预缴税额 2）全年一次性奖金。 计算公式为： 应纳个人所得税额＝全年一次性奖金收入 × 适用税率－速算扣除数 3）解除劳动关系、内部退养、提前退休人员取得一次性补偿收入。 计算公式为： 应纳个人所得税额＝ {〔（一次性补贴收入 ÷ 办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕× 适用税率－速算扣除数 }× 办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数 （2）劳务报酬所得应纳个人所得税的计算 应纳税所得额＝劳务报酬收入 ×（1 － 20%） 应纳个人所得税额＝应纳税所得额 × 适用税率－速算扣除数 （3）稿酬所得应纳个人所得税的计算 （4）特许权使用费所得应纳个人所得税的计算 居民个人特许权使用费所得为收入减除 20% 的费用后的收入额。扣缴义务人向居民个人支付特许权使用费所得时，进行预扣预缴税款。 2．经营所得应纳个人所得税的计算 计算公式为： 应纳税所得额＝经营年度收入－成本－费用－损失 应纳个人所得税额＝应纳税所得额 × 适用税率－速算扣除数 （1）个人独资企业投资人、合伙企业合伙人生产经营应纳个人所得税的计算 1）查账征收方法。 实行查账征收方法应纳个人所得税的计算公式如下： 应纳税所得额＝全年收入总额 - 成本、费用、损失 应纳个人所得税额＝应纳税所得额 × 适用税率 - 速算扣除数 个人独资企业和合伙企业生产经营所得扣除项目及标准 2）核定征收方法。 个人应纳税所得额＝收入总额 × 应税所得率 或＝成本费用支出额 ÷（1- 应税所得率）× 应税所得率 应纳个人所得税额＝应纳税所得额 × 适用税率 应税所得率表 （2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳个人所得税的计算 个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 3．财产租赁所得应纳个人所得税的计算 应纳税所得额＝（每次收入≤ 4 000 元）－ 800 元－合理费用 或＝（每次收入＞ 4 000 元）×（1 － 20％）－合理费用 应纳个人所得税额＝应纳税所得额 ×20％ 4．财产转让所得应纳个人所得