3.5折旧费用归集和分配(课件）-《成本会计》同步教学（华东师范大学出版社）

2023/12/4 第1页 第3章 企业生产要素费用的归集和分配 要素费用的归集和分配概述 3.1 材料费用的归集和分配 3.2 动力费用的归集和分配　 3.3 人工费用的归集和分配 3.4 折旧费用的归集和分配 3.5 其他费用的归集和分配 3.6 2023/12/4 第2页 3.5折旧费用归集和分配 3.5.1 折旧的计算方法 1.折旧费用的计提范围 　　根据我国《企业会计准则——固定资产》准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 　　（1）已提足折旧但仍继续使用的固定资产； 　　（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 2023/12/4 第3页 3.5折旧费用归集和分配 2.折旧的计算方法 （1）年限平均法 2023/12/4 第4页 3.5折旧费用归集和分配 2. 折旧的计算方法 （2）工作量法 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法，每期折旧额是不相等的，一般适用于各期使用程度不均衡的固定资产。 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 2023/12/4 第5页 3.5折旧费用归集和分配 2.折旧的计算方法 (3)双倍余额递减法 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，是一种加速折旧法。 应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 　　月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率 2023/12/4 第6页 3.5折旧费用归集和分配 2.折旧的计算方法 (4)年数总和法 又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。该方法也属于加速折旧法。 月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率 2023/12/4 第7页 3.5折旧费用归集和分配 【例】某公司201X年3月某项设备的原价为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为2%，预计工作时数为10 000小时。各年实际工作时数为：第1年4 000小时、第2年3 000小时、第3年2 000小时、第4年1 000小时。要求： 按四种折旧计算方法计算各年的折旧额。 【解析】见教材 2023/12/4 第8页 3.5折旧费用归集和分配 3.本月应提折旧额的具体计算 原则：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。 本月应提折旧额 ＝上月计提折旧额＋上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额 2023/12/4 第9页 3.5折旧费用归集和分配 3.5.2 折旧费用的分配 会计科目： 基本生产车间——制造费用 辅助生产车间——辅助生产成本 行政管理部门——管理费用 销售部门——营业费用 计提折旧时： 　　借：生产成本 　　 制造费用 　　　 管理费用 　　　　 营业费用 贷：累计折旧 2023/12/4 第10页 3.6 其他费用归集和分配 3.6.1 利息、税金等的归集和分配 不计入产品成本，直接计入当期损益 1.利息费用 （1）利息费用大 A.各月应付的利息应按月进行预提 借：财务费用 贷：应付利息 B.季末实际支付利息时冲减应付利息 借：应付利息 贷：银行存款 C.每个季度实际费用与预提费用的差额 借：财务费用 贷：预提费用 2023/12/4 第11页 3.6 其他费用归集和分配 1.利息费用 (2)利息费用不大 　可以直接在季末实际支付时全部计入支付当月的财务费用。 借：财务费用 【例】某公司第二季度4月、5月分别预提银行短期借款利息5000元，6月实际支付利息16 500元。 【解析】　 4月、5月，每月预提的利息费用为5 000元： 　　 借：财务费用 5 000 　　 贷：应付利息 5 000 　6月实际支付利息16 500元