2.3 增值税出口退(免)税的计算（课件）-《税收基础》同步教学（大连理工大学出版社）

项目二 增值税纳税实务 1 一 二 认识增值税 增值税应纳税额的计算 目录 三 增值税出口退(免)税的计算 四 认识增值税的征收管理 五 增值税的纳税申报 2 增值税出口退(免)税的计算 任务三 www.515ppt.com 3 任务三 增值税出口退(免)税的计算 一、我国出口货物增值税的退(免)税政策和具体措施 （一）出口免税并且退税政策增值税的类型 出口免税并且退税是指出口的凡属于已征或应征增值税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的部分货物外，都属于出口货物退(免)税的范围，均应予以退还已征增值税和消费税。 出口免税并且退税政策的适用范围是具备以上条件的生产性自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物出口业务和有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的业务。 www.515ppt.com 4 任务三 增值税出口退(免)税的计算 一、我国出口货物增值税的退(免)税政策和具体措施 特定出口货物包括： 1.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； 2.对外承揽修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； 3.企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物； 4.外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋货轮并且收取外汇的货物； 5.利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品、建筑材料； 　　6.对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物； 　　7.对港澳台贸易的货物等。 www.515ppt.com 5 任务三 增值税出口退(免)税的计算 一、我国出口货物增值税的退(免)税政策和具体措施 （二）出口免税但不予退税政策1.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸代理出口的自产货物。　　 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，免税但不予退税。 3.外贸企业直接购进国家规定免税的货物(包括免税农产品)出口的。 4.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。 5.避孕药品和用具、古旧图书内销免税的，出口免税不退税。 6.国家出口计划内的卷烟。 www.515ppt.com 6 任务三 增值税出口退(免)税的计算 一、我国出口货物增值税的退(免)税政策和具体措施 （二）出口免税但不予退税政策 7.软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物。 8.含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。 9.油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。 10.外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。 11.以旅游购物贸易方式报关出口的货物。 12.国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售自产农业产品、饲料、农膜等。 www.515ppt.com 7 任务三 增值税出口退(免)税的计算 一、我国出口货物增值税的退(免)税政策和具体措施 （三）出口不免税也不予退税政策 1.国家计划外出口的原油(自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税)、国家计划外出口的卷烟； 2.中国援外项目下的出口货物不免税也不退税，但对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策； 3.国家禁止出口的货物，包括麝香、天然牛黄、铜及铜基合金、白银等。 　　另外，出口企业不能提供退(免)税所需单证，或提供的单证有问题的出口货物，不得退(免)税。 www.515ppt.com 8 任务三 增值税出口退(免)税的计算 出口货物退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据之间的比例，是出口退税的中心环节。现行出口货物的增值税退税率有13%、11%、9%、8%、5%等。 二、增值税出口退税的退税率 www.515ppt.com 9 任务三 增值税出口退(免)税的计算 （一）免、抵、退方法 　　免、抵、退方法适用于具有实际生产能力的生产企业(一般纳税人)自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 1.出口货物免税。 2.计算出口环节当期应纳税额。 　　出口环节当期应纳税额=当期内销货物的销项税额 －(当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-当期免、抵、退税不得免征和抵扣的税额抵减额 三、出口退税的计算 www.515ppt.com 10 任务三 增值税出口退(免)税的计算 当期免、抵、