2.2 增值税应纳税额的计算（课件）-《税收基础》同步教学（大连理工大学出版社）

项目二 增值税纳税实务 1 一 二 认识增值税 增值税应纳税额的计算 目录 三 增值税出口退(免)税的计算 四 认识增值税的征收管理 五 增值税的纳税申报 2 增值税应纳税额的计算 任务二 3 任务二 增值税应纳税额的计算 销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额中不包括以下项目： （一）向购买方收取的销项税额或增值税税额 不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率或征收率) （二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 （三）代垫运费 　　增值税应税销售额不包括同时符合以下两个条件的代垫运费： 　　1．承运者将运费发票开具给购货方； 　　2．纳税人将运费发票转交给购货方。 一、计税销售额的一般规定 4 任务二 增值税应纳税额的计算 （四）政府性基金或行政事业性收费 （五）其他费用 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费等不应作为增值税应税销售额的组成部分。 一、计税销售额的一般规定 5 任务二 增值税应纳税额的计算 （一）采用折扣方式销售 1．现金折扣 现金折扣不得从销售额中扣除。 2．商业折扣 税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，则可以将发票上注明的折扣额扣除后的余额作为销售额计算增值税；如果将商业折扣额另开在一张发票上，则无论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 3．销售折让 销售折让可以将折让后的销售额作为增值税计税销售额。 二、特殊销售方式计税销售额的确认 6 任务二 增值税应纳税额的计算 二、特殊销售方式计税销售额的确认 【例2-7】 宏大公司为增值税一般纳税人， 2019年6月发生如下业务： (1)5日，以现金折扣方式销售甲产品，销售额80万元，合同规定付款条件为“2/10，n/30”，购货方定于8月10日付款。 (2)12日，销售丙产品100件，销售额23万元，发票已开，款项尚未收到；20日，购货方发现产品质量不符合规定，要求给予其2万元的折让，该企业已同意。 (3)27日，销售丁产品50箱，销售额200万元，由于该笔销售达到了一定批量，免费赠送购货方1箱丁产品。 　　要求：试确定该公司6月份的增值税应税销售额。 7 任务二 增值税应纳税额的计算 解析： (1)以现金折扣方式销售，在确定销售额时现金折扣不得从销售额中扣除。业务1的应税销售额为80万元。 (2)业务2发生了销售折让，销售折让可以将折让后的销售额作为增值税应税销售额。此业务的应税销售额为21(23-2)万元。 (3)该公司将1箱丁产品免费赠给了购货方，实质上是发生了实物折扣，该实物应按增值税条例中视同销售的“赠送他人”计算征收增值税。1箱丁产品销售额为4万元。此业务的应税销售额为204(200+4)万元。 　　宏大公司8月份的增值税应税销售额＝80＋21＋204＝305万元 二、特殊销售方式计税销售额的确认 8 任务二 增值税应纳税额的计算 （二）以旧换新和还本销售 1．以旧换新 2．还本销售 （三）以物易物方式销售 （四）直销方式销售 （五）包装物的销售 包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。包装物不论是否单独计价随同产品出售，一律并入销售额计算增值税。 二、特殊销售方式计税销售额的确认 9 任务二 增值税应纳税额的计算 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额计算增值税。但对逾期未收回包装物不再退回的押金计入价外费用，视为含税收入，按所包装货物的适用税率计算销项税额。 1．“逾期”是指按合同规定的实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额计算销项税额。 2．包装物押金视为含税收入，在并入销售额征税时，需先将押金换算为不含税收入，再计算应缴税额。 3．包装物租金属于价外费用，视为含税收入，按所包装货物的税率计算销项税额。 二、特殊销售方式计税销售额的确认 10 任务二 增值税应纳税额的计算 4．从1995年6月，对销售除啤酒、黄酒之外的其他酒类包装物押金，无论是否返还及会计上如何处理，一律并入当期销售额计算增值税。 二、特殊销售方式计税销售额的确认 【例2-8】 宏发公司为增值税一般纳税人， 2019年6月销售钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额25万元，销项税额为3.25万元，另外开出一张普通发票，收取包装费2 260元。计算该公司6月份的销售额。 11 任务二 增值税应纳税额的计算 解析：该公司收取的包装费为含税销售收入，在计算销售额时应换算成不含税收入。 该公司6月份销售额＝不含税销售额+含税销售额