3.5折旧及其他费用的核算（课件）-《成本会计》同步教学（北京理工大学出版社）

第三章　工业企业产品成本构成要素的核算 第一节　产品成本构成内容 第二节　材料费用的核算 第三节　外购动力费用的核算 第四节　职工薪酬的核算 第五节　折旧及其他费用的核算 第六节　辅助生产费用的核算 第七节　制造费用的核算 第八节　生产损失的核算 返回 1 第五节　折旧及其他费用的核算 一、折旧费用的核算 正确计算折旧费用是做好折旧费用核算的前提，折旧费用的核算主要应解决折旧费用核算的基本方法、折旧费用的分配等问题。 （一）折旧费用的计算 １.计提折旧费用的资产范围 除了已经提足折旧仍然继续使用的固定资产及按规定单独作固定资产入账的土地不计提折旧费、提前报废的固定资产不补提折旧费用以外，企业自有的已达到预定可使用状态的固定资产都应该计提折旧费用。 下一页 返回 第五节　折旧及其他费用的核算 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按暂估价计提折旧费用，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原已计提的折旧费用。以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计提折旧费用。 ２.计提折旧费用的时间范畴 企业一般应当按月计提折旧费用，为简化计算折旧费用工作，固定资产月折旧额按月初应计折旧费用的固定资产原值和规定的折旧率计算，即月份内增加的固定资产，当月不提折旧费用，从下月起计提折旧费用；月份内减少的固定资产，当月仍然计提折旧费用，从下月起停止计提折旧费用。 上一页 下一页 返回 第五节　折旧及其他费用的核算 因此，企业各月计提折旧费用，可以根据上月计提折旧费用加上上月增加固定资产应计提折旧费用减去上月减少固定资产计提的折旧费用计算得出。 （二）折旧费用分配的核算 （１）基本生产车间固定资产折旧费用计入基本生产车间“制造费用” 明细账中“折旧费用”成本项目。基本生产车间机器设备折旧费用是直接用于产品生产的耗费，但往往一种机器设备可能生产多种产品，一种产品又可能需要使用多种机器设备。为简化产品成本计算工作，“基本生产成本”明细账中一般不专设“折旧费用”成本项目，而与基本生产车间间接用于产品生产的折旧费用一起计入制造费用，作为“制造费用” 明细账中的一个成本项目。 上一页 下一页 返回 第五节　折旧及其他费用的核算 （２）辅助生产车间固定资产折旧费用应计入“辅助生产成本” 明细账中“折旧费用”成本项目。 （３）行政管理部门固定资产以及未使用、不需用固定资产的折旧费用应计入“管理费用”明细账中“折旧费用”栏目。 （４）专设销售机构固定资产折旧费用应计入“销售费用”明细账中“折旧费用”栏目。折旧费用的分配可以通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行。 二、其他支出费用的核算 （一）利息费用的核算 上一页 下一页 返回 第五节　折旧及其他费用的核算 要素耗费中的利息费用，不构成产品成本，而是财务费用的一个费用项目。利息费用一般按季结算支付。如果利息费用较大，根据权责发生制，应区分各月实际发生的利息费用。季内各月应付的利息，应按月进行预提，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息” 账户；季末实际支付时冲减，借记“应付利息” 账户，贷记“银行存款” 账户。每季度实际支付利息与应付利息的差额，调整计入季末月份的财务费用。 企业取得的存款利息收入应抵减利息费，收到存款利息时，借记“银行存款” 账户，贷记“财务费用”账户。 （二）税金的核算 上一页 下一页 返回 第五节　折旧及其他费用的核算 要素耗费中的税金，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，也不构成产品成本，而是管理费用的一个费用项目。 要素耗费中的税金，有的需要预先计算应交金额，如房产税、车船使用税、土地使用税，这些税金应通过“应交税费” 账户进行核算，计算出应交金额时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费” 账户，缴纳税金时，借记“应交税费” 账户，贷记“银行存款”账户；有的不需要预先计算应交金额，如印花税，这种税金不需通过“应交税费” 账户进行核算，缴纳税金时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。 上一页 下一页 返回 第五节　折旧及其他费用的核算 （三）其他费用的核算 要素耗费中的其他费用，是指除了前述各要素耗费以外的耗费，包括邮费、租赁费、印刷费、报刊订阅费、差旅费、保险费等。这些耗费都未专设成本项目，在发生时，按发生的车间、部门和用途分别借记“制造费用———基本生产车间” “辅助生产成本” “管理费用”“销售费用”等账户，贷记“现金”“银行存款”等账户。 上一页 返回 第六节　辅助生产费用的核算 一、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的正确归集，是辅助生产费用分配的前提，也是产品成本正确计算的基础。为了正确归集辅助生产费用，必须设置“辅助生产成本” 账户，并且一般应按不同的车间以及不同的劳务或产品分别设置明细账归集辅助生产车间的耗费。 （一）辅助生产费用的