第二章　成本核算的要求和基本程序（课件）-《成本会计》同步教学（北京理工大学出版社）

第二章　成本核算的要求和基本程序 第一节　生产费用的分类 第二节　成本核算的要求 第三节　成本核算的基本程序 返回 1 第一节　生产费用的分类 一、按费用的经济内容分类 工业企业发生的各种费用按其经济内容（或性质）划分，主要有劳动对象方面费用、劳动手段方面费用和活劳动方面费用三大类，这三大类构成了工业企业费用的三大要素。为了具体地反映工业企业各种费用的构成和水平，还可在此基础上进一步划分为以下九个费用要素： （１）外购材料，指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 （２）外购燃料，指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。从理论上说，外购燃料应该包括在外购材料中，但由于燃料是重要能源，需要单独核算，可以单独列作一个要素进行核算。 下一页 返回 第一节　生产费用的分类 （３）外购动力，指企业耗用的从外部购进的各种动力。 （４）职工薪酬，指企业全体人员的工资、社会保险费用、计提的工会经费、职工教育经费及支付给职工的非货币性福利、辞退福利等。 （５）折旧及摊销费用，指企业按照规定计算的固定资产折旧费用，以及按规定的摊销方法计算的无形资产摊销费用。 （６）修理费用，指企业为修理固定资产而发生的支出。 （７）利息费用，指企业的借款利息费用减去利息收入后的净额。 （８）税金，指企业应缴纳的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。 上一页 下一页 返回 第一节　生产费用的分类 （９）其他费用，指不属于以上各要素的费用，例如邮费、差旅费、租赁费和外部加工费等。 按照上列费用要素反映的费用，称为要素费用。按照要素费用分类核算工业企业费用的作用在于：可以反映在一定时期内，工业企业共发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费用的结构和水平；可以反映外购材料和燃料费用以及职工工资的实际支出，因而可以为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料；可以为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料；可以划分物质消耗和非物质消耗，为计算工业产值和国民收入提供资料。 上一页 下一页 返回 第一节　生产费用的分类 这种分类核算的不足之处是：它不能反映出各种费用的经济用途，因而不便于分析这些费用的支出是否节约、合理。因此，对于工业企业的这些费用还必须按其经济用途进行分类。 二、按费用的经济用途分类 工业企业各种费用按其经济用途，可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用。计入产品成本的生产费用按其用途不同，还可进一步划分为若干个项目，这些项目作为产品成本的构成内容，会计上称为成本项目。成本项目的内容具体可分为直接材料、直接燃料、直接动力、直接人工、废品损失、停工损失和制造费用七项。 上一页 下一页 返回 第一节　生产费用的分类 但根据生产特点和管理要求，企业一般可简化地设立如下三个成本项目： （１）直接材料，指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。 （２）直接人工，指直接从事产品生产人员的工资、社会保险费用及住房公积金等。 （３）制造费用，指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。 上一页 下一页 返回 第一节　生产费用的分类 当然，企业为了使成本项目更好地适应管理要求，也可对上述成本项目进行适当调整，如将“燃料与动力”单设为一成本项目等。但在确定或调整成本项目时，应注意考虑以下三个问题： （１）费用在管理上有无单列的必要； （２）费用在产品成本中所占比重的大小； （３）为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小。 在计入产品成本的生产费用中，凡能分清哪种产品所耗用的、能直接计入某种产品成本的费用，称为直接计入费用，简称为直接费用;不能分清由哪种产品耗用，因而在费用发生时不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分别计入各种产品成本的费用，称为间接计入费用，简称为间接费用，如机物料消耗、厂房折旧费等。 上一页 下一页 返回 第一节　生产费用的分类 直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都是如此。不计入产品成本的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。这三种费用的内容在财务会计中已做了说明，这里不再重述。 费用按经济用途分类，可以促使企业按经济用途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否合理、节约，同时，做好分类也是企业按照费用发生的对象进行成本计量的基础。 上一页 返回 第二节　成本核算的要求 一、遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准 成本开支范围是国家对企业所发生的各种支出哪些应计入产品成本，哪些不应计入产品成本的规定。而费用开支标准，则是国家对企业所发生的各项目支出量的规定。国家之所以制定成本