1.2成本会计的产生和发展（课件）-《成本会计》同步教学（北京理工大学出版社）

第一章　总论 第一节　成本会计概述 第二节　成本会计的产生和发展 第三节　成本会计的职能与任务 第四节　成本会计工作的组织 返回 1 第二节　成本会计的产生和发展 成本会计是为了适应经济发展的要求而产生的，并随着经济发展的需要不断地发展和完善。成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段。 一、早期成本会计阶段（１８８０—１９２０年） 如果说随着中世纪城市的兴起，商业和银行业的发展是产生复式记账的温床，那么中世纪发展起来的工场手工业则是产生成本会计的摇篮。随着英国工业革命完成，机器代替了手工劳动，工厂制代替了手工工场，会计人员为了满足企业管理上的需要，起初是在会计账簿之外，用统计的方法来计算成本，此时，成本会计出现了萌芽。 下一页 返回 第二节　成本会计的产生和发展 随着企业规模逐渐扩大，企业之间出现了竞争，生产成本得到了普遍重视。为了满足有关各方面对成本信息资料的需要和企业管理上的需要，提高成本计算的准确性，成本计算由统计核算逐步纳入复式账簿系统。将成本计算与会计核算结合起来，使成本记录与会计账簿一体化，从而形成了真正的成本会计。可见，成本会计体系产生的直接动因，实际上是工业革命及随之而来的大生产方式和工厂制度。 早期研究成本会计的专家劳伦斯（Ｗ.Ｂ.Ｌａｗｒｅｎｃｅ）对成本会计做过如下的定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局在决定经济的、有效的、有利的产销政策时参考。” 上一页 下一页 返回 第二节　成本会计的产生和发展 从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法的成本会计制度；从成本会计的目的来看，主要是计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。 二、近代成本会计阶段（１９２１—１９４５年） 随着科学技术的飞速发展，企业生存的外部环境日趋复杂，这对企业管理提出了越来越高的要求，从而促使成本会计不断发展。１９世纪末、２０世纪初，在制造业中发展起来的以泰勒为代表的科学管理，对成本会计的发展产生了深刻的影响。 上一页 下一页 返回 第二节　成本会计的产生和发展 此时，美国会计学家提出的标准成本制度脱离了实验阶段而进入实施阶段，为生产过程成本控制提供了条件。在此之前，企业不重视有效的成本控制，对于生产中的实际耗费情况，只有事后通过计算实际成本才知道。标准成本法的出现使成本管理方法和成本计算方法发生了巨大的变化，成本会计进入了一个新的发展阶段。实施标准成本制度后，成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本，还要事前制定标准成本，并以此控制日常的生产耗费与定期分析成本。这样，成本会计的职能扩大了，发展成为管理成本和降低成本的手段。成本会计的理论和方法因此有了进一步的完善和发展，形成了管理成本会计的雏形。 上一页 下一页 返回 第二节　成本会计的产生和发展 它标志着成本会计已进入了一个新的阶段———近代成本会计阶段。 在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。它不仅将会计核算与成本相结合，而且包含了成本预算、成本控制、成本差异分析和考核。美国尼科尔森（Ｊ.Ｌ.Ｎｉｃｈｏｌｓｏｎ）和罗尔巴克（Ｆ.Ｄ.Ｒｏ—ｈｒｂａｃｋ）合著的《成本会计》，及陀尔（Ｊ.Ｌ.Ｄｏｈｒ）著的《成本会计原理和实务》等，使成本会计理论和方法得到了进一步完善和发展，形成了独立的学科。 上一页 下一页 返回 第二节　成本会计的产生和发展 这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰·贝蒂（Ｊ.Ｌ.Ｂａｔｔｙ） 的表述：“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”因此，近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。以标准成本系统为基础的责任成本控制系统的形成和发展，是成本会计的第二次革命。 三、现代成本会计阶段（１９４５年以后） 上一页 下一页 返回 第二节　成本会计的产生和发展 从２０世纪５０年代起，西方国家的社会经济进入了新的发展时期。一方面，社会资本高度集中，跨国公司大量出现，企业规模日益扩大，生产经营日趋多元化；另一方面，在战争中发展起来的军用科学技术向民用工业转移，新产品开发日新月异，市场竞争日趋激烈。在激烈的市场竞争面前，为了适应社会化大生产的客观要求，企业管理也要现代化。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点由如何对成本进行事中